Наши сайты

ОПРОС

  1. Кто, на Ваш взгляд, должен оплачивать убытки фирмы за неправомерно блокированные счета:

Новости

25.07.2011

Порядок учета стоимости основных средств, оплачиваемых в рассрочку, при применении УСН.

Стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете,  если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). А как поступить, когда в соответствии с условиями договора основное средство оплачивается частями в течение года или двух: каким образом списывать стоимость основного средства?

Определим условия, при соблюдении которых налогоплательщик принимает основные средства к учету, а также признает соответствующие затраты в составе расходов при использовании УСН (п.2 ст. 346.18, п.п. 4 п. 2 ст. 346.17 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

  1. организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами;
  2. расходы оплачены (полностью или частично);
  3. объект должен использоваться в деятельности, направленной на получение дохода;
  4. работы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению основных средств должны быть завершены;
  5. основное средство должно быть введено в эксплуатацию;
  6. организация подала документы на регистрацию прав собственности (по объектам недвижимости, права на которые подлежат государственной регистрации).

При приобретении основного средства  бухгалтер должен прежде всего  сформировать его первоначальную стоимость согласно  п. 8 ПБУ 6/01.
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (п.п. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).  

Правильно учесть сумму расхода при применении УСН помогут  рекомендации, изложенные в пп. 3.13-3.17 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 31.12.08 г. N 154н, и подтвержденными письмами Минфина России от 12.01.10 г. N 03-11-06/2/01 и ФНС России от 21.05.10 г. N ШС-37-3/2202: воспользуемся  следующей формулой:

Расходы на приобретение на конец отчетного (налогового) периода = Частичная оплата основного средства : Доля расходов на приобретение основного средства

Пример: ООО "Стимул" применяет УСН с начала года и платит налог с разницы между доходами и расходами. 26 января 2011 г. организация приобрело холодильное  оборудование и ввела его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость оборудования по данным бухгалтерского учета составила 118 000 руб. В соответствии с договором купли-продажи организация должна перечислить средства поставщику оборудования в два этапа:

21 апреля 2011 г. - 78 000 руб.;
21 июля 2011 г. - 40 000 руб.

При расчете единого налога бухгалтер учитывает расходы на приобретение торгового оборудования в следующем порядке:
31 марта 2011 г. - 0 руб.;
30 июня 2011 г. - 26 000 руб. (78 000 : 3);
30 сентября и 31 декабря 2011 г. - 46 000 руб. (75 000 : 3 + 40 000 : 2).

Необходимо отметить еще об одной особенности списания стоимости приобретенного основного средства при применении УСН: если организация покупает основное средство в IV квартале, то в таком случае расходы можно учесть единовременно в конце декабря -  распределять затраты на следующий календарный год не нужно.