Наши сайты

ОПРОС

  1. Кто, на Ваш взгляд, должен оплачивать убытки фирмы за неправомерно блокированные счета:

Новости

Особенности применения ключевой ставки ЦБ РФ для учета процентов в случае, когда займ выдается по частям

Минфин России в письме от 21.06.16 № 03-03-06/1/36065 информирует, что в случае, если займ выдается частями (траншами), каждый транш рассматривается как новое долговое обязательство. Поэтому к каждому из них применяют ту ставку ЦБ РФ, которая действует на момент получения денег.


ФНС России: налоговики обязаны предупредить налогоплательщика о блокировке счета за непредставление документов в электронном виде

Налоговики вправе заблокировать банковский счет налогоплательщика, если он обязан представлять налоговые декларации по ТКС в электронном виде, но не обеспечил возможность приема электронных документов от ИФНС в течение 10 рабочих дней. Но, как сообщает ИФНС России в письме от 29.06.16 № ЕД-4-15/11597, при этом инспекторы обязаны за 5 дней предупредить налогоплательщика о намерении приостановить операции по его счетам.


Минфин: когда не штрафуют за несвоевременную уплату налога

В письме от 28.06.16 № 03-02-08/37483 Минфин России информирует, что, если налог не перечислен из-за неправомерных действий, например, искажения налоговой базы, неправильного исчисления и так далее, налогоплательщик получает штраф согласно ст. 122, п 1.


20.04.2010

ФАС о применении налоговых вычетов по НДС при зачете встречных требований

Источник: 1С: Консалтинг. Стандарт. Информационная аналитическая система
Аналитич
еский мониторинг законодательства.

Документ

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.03.2010 г. N А27-13810/2009.

Актуально для

Налогоплательщиков НДС при применении налоговых вычетов при зачете встречных однородных требований.

Ситуация

Между компанией-налогоплательщиком (покупатель) и ее контрагентом (продавец) был заключен договор купли-продажи имущества. На основании этого договора покупатель приобрел оборудование. Продавец выставил покупателю счет-фактуру, указав в нем НДС по ставке 18 процентов.

Покупатель предъявил своему контрагенту к погашению векселя контрагента, приобретенные им по договору купли-продажи векселей у третьего лица.

Компания-налогоплательщик и ее контрагент решили произвести зачет взаимных требований: требования контрагента к налогоплательщику по договору купли-продажи имущества были зачтены в счет требований налогоплательщика по вексельному обязательству контрагента. Налогоплательщик принял к вычету суммы НДС, указанные в счетах-фактурах, выставленных ему продавцом по договору купли-продажи имущества.

Налоговая инспекция отказала налогоплательщику в применении налоговых вычетов по НДС, ссылаясь на отсутствие документального подтверждения затрат на приобретение имущества.

Позиция Налогового органа       

Налогоплательщик неправомерно применил налоговые вычеты сумм НДС по договору купли-продажи имущества, поскольку:

          налогоплательщик не предоставил документы, подтверждающие его затраты на приобретение имущества;

          протокол зачета взаимной задолженности не является подтверждением затрат налогоплательщика и не соответствует требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам.          

Позиция Налогоплательщика

Налогоплательщик правомерно и обоснованно применил налоговые вычеты сумм НДС по товару, приобретенному по договору купли-продажи. В обоснование такой позиции приведено следующее:

          налогоплательщик предъявил продавцу к оплате его собственные векселя, которые были ранее приобретены налогоплательщиком у третьей компании;

          встречная однородная задолженность, возникшая между налогоплательщиком и его контрагентом, была погашена путем зачета взаимных требований, что подтверждается протоколом зачета взаимной задолженности.

Суд принял решение в пользу налогоплательщика

Позиция суда

Суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик обоснованно применил налоговые вычеты в отношении сумм НДС, указанных в счетах-фактурах, выставленных ему продавцом. Тот факт, что требование продавца об уплате стоимости товара и НДС было погашено путем зачета взаимных требований, возникших между налогоплательщиком и его контрагентом, не является препятствием для применения налоговых вычетов.

Арбитры аргументировали свою позицию следующим:

          В соответствии с п. 1 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ (в редакции до 2007 г.) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих документов.

          Предъявление налогоплательщиком продавцу требования о погашении его собственных векселей подтверждается заявлением налогоплательщика на оплату векселей, которые были ранее приобретены налогоплательщиком у третьей компании.

          После предъявления векселей к погашению между налогоплательщиком и его контрагентом возникла встречная однородная задолженность: с одной стороны, задолженность контрагента перед налогоплательщиком по оплате собственных векселей (НДС в данном случае нет), с другой стороны, задолженность налогоплательщика перед контрагентом по договору купли-продажи имущества. Стороны решили погасить взаимные требования друг к другу путем их зачета, что подтверждается протоколом зачета взаимной задолженности.

          Суд отклонил довод налоговой инспекции о том, что протокол зачета взаимной задолженности не может служить доказательством фактической оплаты товара, поскольку в силу ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного требования.

          В протоколе зачета взаимной задолженности указана сумма зачета, в том числе сумма НДС, а также есть ссылка на договор купли-продажи между налогоплательщиком и его контрагентом. Протокол соответствует требованиям ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", предъявляемым к первичным документам.

Таким образом, налогоплательщик имеет все основания для возмещения сумм НДС, которые указаны в счетах-фактурах, выставленных продавцом.

Как можно использовать

Руководителю, бухгалтеру          

          Можно применить налоговые вычеты в отношении сумм НДС при приобретении товаров (работ, услуг), если требование об оплате стоимости товара (работы, услуги) и НДС погашается путем зачета встречных однородных требований между налогоплательщиком и его контрагентом.

Встречное однородное требование может возникнуть, например, если налогоплательщик предъявит к оплате векселя, по которым плательщиком является контрагент налогоплательщика.

          Для зачета встречных однородных требований необходимо заявление хотя бы одной из сторон.

          Зачет взаимных требований должен подтверждаться документом (протоколом, актом), который должен содержать все обязательные реквизиты первичного учетного документа:

1) наименование документа;

2) дату составления документа;

3) наименование организации, от имени которой составлен документ;

4) содержание хозяйственной операции;

5) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

6) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

7) личные подписи указанных лиц.

Обратите внимание: документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

В документе, подтверждающем зачет взаимной задолженности, следует указать сумму зачета, в том числе сумму НДС, а также сделать ссылку на договор между налогоплательщиком и его контрагентом.

Юристу, аудитору

          Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур; вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

          Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (п. 1 ст. 9 Федерального закона 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать реквизиты, которые перечислены в п. 2 ст. 9 Федерального закона 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

          Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны (ст. 410 ГК РФ).

          Зачет встречных однородных требований следует оформить в письменной форме, документ в случае спора будет доказательством, подтверждающим факт зачета взаимных требований (ст. 64, 75 АПК РФ).

Подробнее

В ИАС "1С:Консалтинг. Стандарт" выпуск июнь 2010 г. смотрите закладку "Арбитраж" к справке "Налоговые вычеты: некоторые спорные моменты" подраздела "НДС: налоговые вычеты" раздела "Налоги. Сборы. Платежи. Пошлина".