Наши сайты

ОПРОС

  1. Кто, на Ваш взгляд, должен оплачивать убытки фирмы за неправомерно блокированные счета:

Новости

02.04.2010

ФАС по вопросу применения налоговых вычетов при условии неполного отчета агента

Источник: 1С: Консалтинг. Стандарт. Информационная аналитическая система
Аналитич
еский мониторинг законодательства.

Документ

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.02.2010 г. N А29-7138/2009

Актуально для

Налогоплательщиков НДС при применении налоговых вычетов в случае заключения агентских договоров.

Ситуация

Между компанией-налогоплательщиком (принципалом) и ее контрагентом (агентом) был заключен агентский договор, согласно которому агент по поручению принципала, от имени и за счет принципала обязуется совершать юридические и иные фактические действия, связанные с поиском и организацией взаимоотношений принципала с заказчиками работ, с поставщиками, кредитными организациями, необходимых принципалу в рамках его текущей деятельности, а также иные действия, необходимые для реализации названной цели, а принципал обязуется уплатить агенту вознаграждение. В договоре было указано, какие действия агент обязан совершить во исполнение агентского договора, например:

          исследовать рынок спроса на услуги по бурению скважин в определенных регионах;

          осуществлять поиск заказчиков услуг для принципала и проведение переговоров с целью заключения договоров подряда;

          оказывать содействие в тендерах, проводимых нефтяными и газовыми компаниями, по заключению договоров подряда;

          и другие.

В соответствии с договором агент обязан предоставлять принципалу отчет о выполнении поручения, к которому должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала, а также подтверждающие документы (договоры, счета-фактуры и т.д.).

При содействии агента принципал (налогоплательщик) заключил четыре договора подряда. Агент предоставил принципалу отчеты о проделанной работе по агентскому договору за определенный месяц. В подтверждение исполнения агентского договора были составлены акты выполненных услуг.

По результатам налоговой проверки налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности и ему был доначислен НДС, поскольку, по мнению инспекции, первичные учетные документы были составлены неверно и, следовательно, налогоплательщик неправомерно применил налоговые вычеты сумм НДС в отношении агентского вознаграждения.

Позиция Налогового органа       

          Налогоплательщик неправомерно применил налоговые вычеты сумм НДС в отношении агентского вознаграждения, поскольку первичные учетные документы оформлены с нарушением п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а именно: в актах выполненных услуг в графе "Услуги" указано "агентское вознаграждение по договору от (указана дата) N (указан номер агентского договора)" и отражена цена услуги, также указано, что "вышеперечисленные услуги выполнены полностью и в срок, заказчик претензий по объему, качеству и срокам оказания услуг не имеет". Однако ни в актах выполненных услуг, ни в отчетах агента нет описания конкретных действий, выполненных агентом и направленных на исполнение агентского договора.

          Из содержания договоров подряда, заключенных между налогоплательщиком и заказчиками, найденными агентом для принципала, не следует, что они заключены при содействии агента.   

Позиция Налогоплательщика

          Налогоплательщик правомерно применил налоговые вычеты сумм НДС в отношении агентского вознаграждения.

          Акты выполненных услуг составлены надлежащим образом, соответствуют формулировке ст. 1006 ГК РФ и подписаны представителями принципала и агента.

          То обстоятельство, что договор, заключенный при участии агента, подписан генеральным директором принципала, не может являться доказательством того, что агент не оказывал услуги по агентскому договору.

          Инспекция не представила доказательств того, что агент не оказал услуги в качестве агента принципалу (налогоплательщику).

Суд принял решение в пользу налогового органа

Позиция суда

Суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик неправомерно применил налоговые вычеты сумм НДС в отношении агентского вознаграждения, поскольку первичные учетные документы (отчеты агента и акты выполненных услуг) оформлены с нарушениями.

Арбитры аргументировали свою позицию следующим:

          В соответствии с п. 1 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. В частности, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих документов.

          Документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, должны содержать достоверную информацию, в том числе о характере хозяйственных операций.

          В п. 1 ст. 9 Федерального закона 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты (п. 2 ст. 9 Федерального закона 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). При этом сведения, содержащиеся в первичных документах, должны достоверно свидетельствовать о конкретных фактах хозяйственной деятельности.

          Содержащиеся в отчетах агента данные не подтверждены первичными документами, свидетельствующими о реальности оказанных услуг. Документы, подтверждающие расходы агента, которые произведены в рамках агентского договора, необходимость представления которых предусмотрена ст. 1008 ГК РФ и условиями договора, не представлены ни налогоплательщиком, ни агентом.

          Из содержания договоров подряда, заключенных между налогоплательщиком и заказчиками, найденными агентом для принципала, также не следует, что они заключены при содействии агента.

          Представленные отчеты агента о проделанной работе и акты о выполнении услуг оформлены с нарушением п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Из содержания данных документов невозможно определить, какие услуги в рамках агентского договора агент выполнил для налогоплательщика.

          Иных доказательств, подтверждающих совершение агентом конкретных действий во исполнение агентского договора, в том числе исследование рынка спроса, поиск заказчиков услуг для налогоплательщика–принципала и проведение переговоров с целью заключения договоров подряда налогоплательщиком, в материалы дела не представлено.

На основании указанного суд признал правомерным доначисление налогоплательщику налога на добавленную стоимость, а также соответствующих сумм пеней и штрафа.

Как можно использовать

Руководителю, бухгалтеру          

Если в отчетах агента и актах выполненных услуг, составляемых по окончании исполнения агентских услуг, нет подробного перечня действий, совершенных агентом для принципала, то возможны споры с налоговой инспекцией по вопросу о правомерности применения налоговых вычетов сумм НДС в отношении агентского вознаграждения.

Во избежание споров следует:

          проверить отчет агента и, если в нем нет перечисления действий, совершенных агентом, сообщить об этом агенту и указать на необходимость либо переделать отчет, либо дополнить его необходимой информацией о совершенных им действиях во исполнение агентского договора;

          в актах выполненных услуг также следует подробно указывать, какие именно действия агент совершил для принципала во исполнение агентского договора. Недостаточно просто сослаться на агентский договор, в котором перечислены действия, которые агент обязан совершить для принципала.    

Юристу, аудитору

          Согласно абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ вычету подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

          Первичные учетные документы, формы которых не предусмотрены альбомами унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать такой обязательный реквизит, как содержание хозяйственной операции (п. 2 ст. 9 Федерального закона 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

          Хотя в Федеральном законе "О бухгалтерском учете" не уточняется, насколько подробно следует указывать содержание хозяйственной операции, во избежание споров с налоговиками следует приводить ее полное описание. Следовательно, в первичных учетных документах, составляемых при исполнении агентского договора, следует  подробно указывать, какие именно действия агент совершил во исполнение договора.

          В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором (п. 1 ст. 1008 ГК РФ). Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет считается принятым принципалом (п. 3 ст. 1008 ГК РФ). Таким образом, если в отчете агента не указаны подробно действия, совершенные агентом во исполнение агентского договора, следует в течение 30 дней сообщить компании-агенту о необходимости переделать либо дополнить отчет.

Подробнее

В ИАС "1С:Консалтинг. Стандарт" выпуск май 2010 г. смотрите закладку "Арбитраж" к справке "Налоговые вычеты: некоторые спорные моменты" подраздела "НДС: налоговые вычеты" раздела "Налоги. Сборы. Платежи. Пошлина".