05.04.2010

ФНС разъяснила, как рассчитывать предельный размер процентов по рублевым кредитам

Источник: 1С: Консалтинг. Стандарт. Информационная аналитическая система
Аналитический мониторинг законодательства.

Актуально для: плательщиков налога на прибыль, имеющих долговые обязательства в рублях

Документ:

Письмо ФНС России от 09.03.2010 г. N ШС-22-3/17.

Суть изменений:

Как известно, при оформлении долгового обязательства в рублях с 1 сентября 2008 г. по 31 июля 2009 г. предельная величина процентов, признаваемых расходом, принималась равной ставке рефинансирования ЦБ РФ,  увеличенной в 1,5 раза. С 1 августа 2009 г. по 31 декабря 2009 г. предельная величина процентов, признаваемых расходом, принималась равной ставке рефинансирования ЦБ РФ,  увеличенной в 2 раза.

В связи с тем, что коэффициенты увеличения ставок ЦБ РФ менялись в течение отчетного периода, у налогоплательщиков возникал вопрос: необходимо ли определять предельные проценты за 9 месяцев 2008 и 2009 гг. с учетом всех коэффициентов (то есть помесячно) – или возможно учитывать только один коэффициент, действовавший на конец отчетного периода. Последний вариант был выгоднее для налогоплательщика, так как он позволял списать больше расходов.

К сожалению, главное налоговое ведомство убеждено в том, что  проценты нужно рассчитывать с учетом всех коэффициентов, действовавших в течение отчетного периода (то есть помесячно).

ФНС России на конкретных примерах привела расчет предельных процентов за 9 месяцев 2008 и 2009 гг.

2008 г.

В третьем квартале 2008 г. организация имела долговое обязательство в размере 10 000 000 руб. с уплатой процентов в размере 18% годовых.

Соответственно, сумма начисленных процентов по договору в третьем квартале составила:

– за июль 152 876,71 руб. (10 000 000 руб. × 18% : 365 дней × 31 день),

– за август 152 876,71 руб. (10 000 000 руб. × 18% : 365 дней × 31 день),

– за сентябрь 147 945,20 руб. (10 000 000 руб. × 18% : 365 дней × 30 дней).

В целях исчисления налога на прибыль за период 9 месяцев 2008 года организация по третьему кварталу имеет право учесть всего 341 150,68 руб., в том числе:

– за июль 102 767,12 руб. (10 000 000 руб. × 11% × 1,1 : 365 дней × 31 день),

– за август 102 767,12 руб. (10 000 000 руб. × 11% × 1,1 : 365 дней × 31 день),

– за сентябрь 135 616,44 руб. (10 000 000 руб. × 11% × 1,5 : 365 дней × 30 дней),

где 11% – ставка ЦБ РФ, установленная указанием ЦБ РФ от 11.07.2008 N 2037-У и действовавшая в период с 14 июля 2008 г. по 12 ноября 2008 г..

Таким образом, в случае изменения размера норматива в течение квартала в расчетах сумм процентов, подлежащих учету для налогообложения, во всех месяцах квартала учитывается ставка ЦБ РФ, действующая на последний день квартала, а коэффициенты при нормировании используются те, которые действовали в соответствующих месяцах этого квартала до и после изменения размера норматива.

2009 г.

Аналогичный порядок, подчеркнули налоговики, должен использоваться в 2009 г. при изменении с августа 2009 г. размера норматива с 1,5 до 2 раз.

Применительно к тому же примеру сумма признанных для налогообложения процентов в целях исчисления налога на прибыль за период 9 месяцев 2009 года составит всего 428 219, 17 руб., в том числе:

– за июль – 127 397,26 руб. (10 000 000 руб. × 10% × 1,5 : 365 дней × 31 день),

– за август – сумму фактических расходов 152 876,71 руб., поскольку расчетная величина норматива составит 169 863,01 руб. (10 000 000 руб. × 10% × 2 : 365 дней × 31 день),

– за сентябрь – сумму фактических расходов 147 945,20 руб., поскольку расчетная величина норматива составит 164 383,56 руб. (10 000 000 руб. × 10% × 2 : 365 дней × 30 дней),

где 10% – ставка ЦБ РФ, установленная указанием ЦБ РФ от 29.09.2009 N 2299-У и действовавшая в период с 30 сентября 2009 г. по 30 октября 2009 г.

2010 г.

С 2010 г. при нормировании размера процентов используется ставка ЦБ РФ, действующая на конец каждого месяца, то есть нормированию по соответствующей ставке ЦБ РФ подлежат суммы процентов, начисленных за месяц.

Так, при определении предельной величины процентов, например, за 1 квартал 2010 г., необходимо принимать ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшие на конец, соответственно, января, февраля и марта.

Со своей стороны напомним, что в отношении признания процентов за 9 месяцев 2009 г. Минфин России уже выпускал разъяснения, идентичные тем, которые сейчас приводит ФНС России. Так, в письме от 01.02.2010 N 03-03-06/1/35 финансовое ведомство поясняло, что при определении предельного размера расходов в виде процентов, начисленных за третий квартал 2009 г., необходимо исходить из следующего: за июль применяется норматив признания расходов в виде процентов, действовавший на тот период, т.е. ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,5 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях; за следующие два месяца – август и сентябрь – ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 2 раза.

Однако в отношении процентов, начисленных за 3 квартал 2008 г., Минфин России приводил противоположные разъяснения. В письме от 21.05.2009 N 03-03-05/91 чиновники признали, что при определении предельного размера расходов в виде процентов, начисленных за 3 квартал 2008 г., применяется норматив признания расходов виде процентов, действующий на конец третьего отчетного периода (девяти месяцев 2008 г.), то есть ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,5 раза.

Правда, учитывая, что комментирумое письмо ФНС России согласовано с Минфином России, можно предположить, что точка зрения финансового ведомства в отношении признания процентов за 3 квартал 2008 г. изменилась. Поэтому тем компаниям, которые признали в расходах все проценты, начисленные за 3 квартал 2008 г., с коэффициентом 1,5, можно порекомендовать подать уточненные декларации по налогу на прибыль и доплатить сам налог. В таком случае можно будет избежать претензий со стороны проверяющих.

Что нужно (можно) сделать:

В 2008-2009 гг. при расчете предельных процентов:

•          в случае изменения размера норматива в течение квартала во всех месяцах квартала учитывать ставку ЦБ РФ, действующую на последний день квартала, а коэффициенты при нормировании использовать те, которые действовали в соответствующих месяцах этого квартала до и после изменения размера норматива.

Если вы признали в расходах все проценты, начисленные за 3 квартал 2008 г., с коэффициентом 1,5, рекомендуем подать уточненные декларации по налогу на прибыль и доплатить сам налог. В таком случае можно будет избежать претензий со стороны проверяющих.

С 2010 г. при расчете предельных процентов:

•          принимать ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшие на конец каждого месяца, то есть нормировать по соответствующей ставке ЦБ РФ суммы процентов, начисленных за месяц.

Подробнее:

В системе "1С:Консалтинг. Стандарт" выпуск май 2010 г. смотрите соответствующую аналитику к справке "Расходы в виде процентов по долговым обязательствам" подраздела "Налог на прибыль: внереализационные расходы" раздела "Налоги. Сборы. Платежи. Пошлина".