Наши сайты

ОПРОС

  1. Кто, на Ваш взгляд, должен оплачивать убытки фирмы за неправомерно блокированные счета:

Новости

24.03.2010

ФАС по вопросу применения налоговых вычетов по НДС в случае длительной отсрочки оплаты товаров

Источник: 1С: Консалтинг. Стандарт. Информационная аналитическая система
Аналитич
еский мониторинг законодательства.

Документ

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.03.2010 N А56-31939/2008

Актуально для

Налогоплательщиков НДС при применении налоговых вычетов в случае длительной отсрочки оплаты товаров и хранения их на складе продавца.

Ситуация

Между компанией-налогоплательщиком и его контрагентом (компанией А) был заключен договор купли-продажи товаров (полудрагоценных камней и сувенирной продукции). Товар, приобретенный налогоплательщиком, в дальнейшем частично реализован компании Б по договору купли-продажи.

По истечении сроков оплаты товаров между налогоплательщиком и компаниями А и Б были заключены дополнительные соглашения об увеличении срока оплаты товаров. Компания Б частично оплатила товар, что подтверждается платежным поручением.

Между налогоплательщиком и компанией А также заключены дополнительные соглашения к договору купли-продажи, которыми установлено, что компания А обязуется обеспечить хранение товара до момента его передачи покупателю. Между налогоплательщиком и компанией А заключен договор хранения на складе, который был продлен дополнительными соглашениями.

По результатам камеральной налоговой проверки налогоплательщику было отказано в возмещении НДС. По мнению налоговой инспекции, налогоплательщик неправомерно применил налоговые вычеты в отношении сумм налога по товарам, которые находились на складе продавца.

Позиция Налогового органа       

          Основаниями для отказа в возмещении НДС являются, в частности, следующие обстоятельства:

- отсутствие деятельности налогоплательщика в течение определенного периода;

- отсутствие налогоплательщика по юридическому адресу;

- несоответствие счетов-фактур требованиям п.п. 1, 2 и 5 ст. 169 НК РФ;

- приобретение товара с оплатой в течение 180 дней;

- хранение товара на складе поставщика;

- отсутствие движения денежных средств на момент проведения проверки;

- отсутствие управленческого персонала;

- минимальный размер уставного капитала – 10 000 руб.;

- отсутствие собственных основных и оборотных средств, складских помещений;

- суммы НДС, уплаченные в бюджет, незначительны по сравнению с суммой, заявленной к возмещению.           

Позиция Налогоплательщика

          Приобретение товаров налогоплательщиком у компании А подтверждается счетами-фактурами, товарными накладными. Операции по приобретению отражены в книге покупок.

          Реализация товара компании Б подтверждается счетами-фактурами, товарными накладными.

          Хранение товаров на складе продавца подтверждается дополнительными соглашениями к договору купли-продажи, договором хранения, дополнительными соглашениями к договору хранения, накладными на хранение, актами приема-передачи ТМЦ на склад компании А, справкой налогоплательщика об остатках на складе.

Суд принял решение в пользу налогоплательщика

Позиция суда

Суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик правомерно применил налоговые вычеты в отношении сумм НДС, подлежащего уплате по договору купли-продажи товара, который хранился на складе продавца. Арбитры аргументировали свою позицию следующим.

          Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период – декабрь 2007 г.) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ (в редакции, действовавшей в декабре 2007 г.) налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Из приведенных норм следует, что условиями для применения налоговых вычетов по НДС являются: приобретение товаров (работ, услуг), наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры и принятие на учет соответствующих товаров (работ, услуг).

          Представленные налогоплательщиком документы свидетельствуют о том, что товар приобретен налогоплательщиком и принят на учет с целью дальнейшей его реализации. Налогоплательщик выполнил все необходимые условия для подтверждения права на применение спорных налоговых вычетов по НДС.

          Обстоятельства, на которые ссылается налоговая инспекция, не основаны на положениях налогового законодательства, не являются доказательством недобросовестности налогоплательщика и неосновательности полученной им налоговой выгоды. Этот вывод соответствует сложившейся судебно-арбитражной практике и положениям главы 21 НК РФ.

          В п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее – Постановление N 53) указано, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности - достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Суд установил, что таких доказательств в материалах дела не имеется. Отсутствует на них ссылка и в оспариваемом решении налогового органа.

Согласно п. 5 Постановления N 53 о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг. Однако инспекция не представила в материалах дела доказательств, свидетельствующих о невозможности осуществления налогоплательщиком предпринимательской деятельности в виде покупки товаров (работ, услуг) и дальнейшей их реализации на территории Российской Федерации при отсутствии управленческого персонала и складских помещений. Налоговым органом не учтено, что приобретенные налогоплательщиком у компании А, но не отгруженные компании Б товары хранились на складе компании А, в связи с чем необходимости в складских помещениях у налогоплательщика нет.

Ссылка инспекции на неритмичный характер хозяйственных операций и осуществление операций не по месту нахождения налогоплательщика в силу п. 6 Постановления N 53 сама по себе не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Отсутствие налогоплательщика по юридическому адресу и минимальный размер уставного капитала не препятствуют налогоплательщику реализовать предусмотренное статьями 171 и 172 НК РФ право на применение налоговых вычетов по НДС.

Таким образом, налоговая инспекция не доказала недобросовестность налогоплательщика при осуществлении спорных операций на внутреннем рынке. В связи с этим оспариваемое решение налогового органа правильно признано недействительным.

Как можно использовать

Руководителю, бухгалтеру          

          Можно применять налоговые вычеты, если приобретенные налогоплательщиком товары находятся на складе продавца в соответствии с договором хранения. Помимо договора хранения должны быть оформлены следующие документы: накладные на хранение, акты приема-передачи ТМЦ на склад продавца, справка налогоплательщика об остатках на складе. Можно также заключить дополнительное соглашение к договору купли-продажи, в котором прописать обязанность продавца в течение определенного срока хранить товар на своем складе. Срок хранения товара может быть продлен дополнительными соглашениями.

          Если уставный капитал налогоплательщика минимальный (например, для ООО – 10000 рублей), то это не влияет на право применения налоговых вычетов.

          Налоговые органы не вправе отказать в возмещении НДС, если налогоплательщик находится не по юридическому адресу, а также если его деятельность имеет неритмичный характер.

Юристу, аудитору

          Согласно п.п. 1 и 2 ст. 171, абз.2 п.1 ст. 172 НК РФ условиями для применения налоговых вычетов по НДС являются: приобретение товаров (работ, услуг), предназначенных для дальнейшей перепродажи или использования в операциях, облагаемых НДС; наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры; принятие на учет соответствующих товаров (работ, услуг). Налоговый кодекс РФ не содержит таких требований для получения вычета, как размер уставного капитала и обязательное нахождение налогоплательщика по юридическому адресу. Если уставный капитал минимальный, то это не влияет на возможность применения налогового вычета.

          По договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности (п. 1 ст. 886 ГК РФ). Хранитель обязан хранить вещь в течение обусловленного договором хранения срока (п. 1 ст. 889 ГК РФ). Согласно п. 1 ст. 450 ГК РФ изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором. Соглашение об изменении или о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор (п. 1 ст. 452 ГК РФ). Таким образом, стороны договора хранения вправе предусмотреть любой срок хранения товаров на складе. Кроме того, отсутствие у налогоплательщика собственных складских помещений, управленческого персонала не доказывает получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

          Неритмичный характер хозяйственных операций сам по себе не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной (п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды").

Подробнее

В ИАС "1С:Консалтинг. Стандарт" выпуск май 2010 г. смотрите закладку "Арбитраж" к справке "Налоговые вычеты: некоторые спорные моменты" подраздела "НДС: налоговые вычеты" раздела "Налоги. Сборы. Платежи. Пошлина".