Наши сайты

ОПРОС

  1. Кто, на Ваш взгляд, должен оплачивать убытки фирмы за неправомерно блокированные счета:

Новости

22.03.2010

О правомерности привлечения к ответственности по ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление декларации по косвенным налогам

Источник: 1С: Консалтинг. Стандарт. Информационная аналитическая система
Аналитич
еский мониторинг законодательства.

Президиум ВАС России пришел к неутешительному для налогоплательщика выводу: привлечение налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление декларации по косвенным налогам в установленный срок является правомерным.

Актуально для: лиц, ввозящих товар из Республики Беларусь

Документ:

Постановление Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 г. N 9918/09

Суть изменений:

Заметим, что спор о наступлении в рассматриваемом случае ответственности ведется уже давно.

Чиновники убеждены, что непредставление в установленный срок декларации по косвенным налогам признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, установленную ст. 119 НК РФ (письмо ФНС России от 31.05.2005 N ММ-6-03/450). В данном случае главное налоговое ведомство ссылается на п. 6 разд. 1 Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, согласно которому налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы соответствующие налоговые декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.

Существуют судебные решения федеральных арбитров, поддерживающие такой подход контролеров. Например, ФАС Северо-Западного округа в своем постановлении от 01.12.2009 N А56-40120/2009 указал следующее:

          ни Соглашение от 15.09.2004, ни Положение о порядке взимания косвенных налогов не содержат правил, регламентирующих основания, условия и порядок привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение п. 6 разд. 1 Положения;

          отсутствие в названных Соглашении и Положении иных правил, определяющих основания, условия и порядок привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение срока представления декларации, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ, является, исходя из нормы ст. 7 НК РФ, основанием для применения соответствующих норм НК РФ (имеется ввиду применение ст. 119 НК РФ). Этот вывод следует и из правила п. 5 разд. 1 Положения о порядке взимания косвенных налогов о применимости национального законодательства в части, не урегулированной Соглашением от 15.09.2004.

Следовательно, заключили арбитры, общая обязанность по подаче налоговой декларации, установленная налоговым законодательством РФ, должна быть исполнена в порядке, предусмотренном международным договором. Невыполнение данной обязанности является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности за непредставление налоговой декларации, предусмотренной ст. 119 НК РФ.

В пользу налоговых органов высказались судьи Западно-Сибирского округа (постановление от 09.04.2007 N Ф04-1395/2007(32403-А46-42) по делу N А46-10778/2006).

Однако до сего времени существовали положительные для налогоплательщика судебные решения. Так, ФАС Уральского округа в постановлении от 13.08.2008 N Ф09-5720/08-С2 по делу N А76-1028/08 подчеркивал, что Положение не содержит указания на применение мер налоговой ответственности, предусмотренных как международным соглашением, так и национальным законодательством договорившихся стран, за нарушение установленного в Положении срока представления налоговой декларации. Таким образом, заявляли судьи, у налогового органа отсутствовали правовые основания для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ, относящегося к законодательству о налогах и сборах РФ. Заметим, что данное постановление региональных арбитров ВАС РФ отказался передавать для пересмотра в Президиум ВАС РФ (Определение ВАС РФ от 30.10.2008 N 14329/08).

ФАС Центрального округа, поддержав налогоплательщика, пояснил, что нормы международного соглашения не предусматривают специальной ответственности за непредставление налоговой декларации по косвенным налогам, а также не содержат ссылки на возможность применения ответственности, установленной национальным законодательством договорившихся стран (постановление от 31.10.2007 N А-62-1987/2007).

По всей видимости, постановление Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 N 9918/09 приведет к тому, что арбитры федеральных округов перестанут принимать решения в пользу налогоплательщика. Судьи высшей инстанции обратили внимание на то, что согласно ст. 7 НК РФ о приоритете международного договора положения НК РФ и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов о налогах и сборах не применяются только в случае, когда имеются положения международного договора, по-иному регулирующие соответствующие правоотношения. По вопросам, не урегулированным международным договором, применяются нормы внутригосударственного российского налогового законодательства. Установленный Положением особый порядок реализации налогоплательщиком налоговой обязанности по представлению налоговой декларации не отменяет и не исключает применение норм национального законодательства в части, не урегулированной Соглашением, в том числе о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации. Поэтому, подытожил Президиум ВАС РФ, в случае непредставления обществом в срок, определенный п. 6 разд. 1 Положения, налоговой декларации применяются положения НК РФ, предусматривающие ответственность за такое правонарушение, в частности, ст. 119 НК РФ.

Что нужно (можно) сделать:

В случае представления декларации по косвенным налогам позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных из Республики Беларусь товаров, быть готовым к привлечению к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ.

Учитывать, что с выходом Постановления Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 N 9918/09 шансы на успешное оспаривание такого решения налогового органа в судебном порядке сведены к минимуму.

Подробнее:

В системе "1С:Консалтинг. Стандарт" выпуск май 2010 г. см. закладку "Аналитика" к справке "Осуществление операций с контрагентами из Республики Беларусь" подраздела "НДС: налогообложение при перемещении товаров через таможенную границу" раздела "Налоги. Сборы. Платежи. Пошлина".