Наши сайты

ОПРОС

  1. Кто, на Ваш взгляд, должен оплачивать убытки фирмы за неправомерно блокированные счета:

Новости

18.03.2010

Как возместить НДС, если вместе с декларацией не представлены подтверждающие документы?

Источник: 1С: Консалтинг. Стандарт. Информационная аналитическая система
Аналитич
еский мониторинг законодательства.

Документ

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.02.2010 г. N А69-336/2009

Актуально для

Налогоплательщиков НДС при возмещении налога, если вместе с декларацией не представлены документы, подтверждающие налоговые вычеты.

Ситуация

Налогоплательщик представил в налоговую инспекцию декларацию по НДС. Для проведения камеральной налоговой проверки налоговая инспекция направила налогоплательщику требование о представлении в подтверждение обоснованности налоговых вычетов книги покупок и книги продаж за отчетный период; копий счетов-фактур; выписок из главной книги по счетам 41, 10, 90, 91, 01, 60, 50, 51; копии учетной политики; журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур; товарно-транспортных накладных, путевых листов, железнодорожных накладных, доверенностей на получение товара, актов приема-передачи товаров (работ, услуг) и других первичных документов, подтверждающих факт отгрузки (передачи) и принятия на бухгалтерский учет товаров (работ, услуг) в отношении счетов-фактур, отраженных в книге покупок за отчетный период; оборотно-сальдовых ведомостей по счетам (субсчетам) 41, 10, 90, 91, 01, 60, 50, 51.

По требованию налоговой инспекции налогоплательщик представил следующие документы: книги покупок и продаж за отчетный период, счета-фактуры, указанные в книге покупок, товарные накладные формы ТОРГ-12 с отметкой о получении грузов грузополучателем и датой принятия на учет и акты. При этом налогоплательщик не представил выписку из главной книги и оборотно-сальдовую ведомость по счетам (субсчетам) 41, 10, 90, 91, 01, 60, 50, 51, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, учетную политику.

Налоговая инспекция приняла решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, а также отказала в возмещении НДС.

Позиция Налогового органа       

          Налоговая инспекция правомерно отказала в возмещении НДС, поскольку налогоплательщик не представил затребованные налоговой инспекции документы, а значит, не подтвердил заявленные им в налоговой декларации налоговые вычеты по НДС.

Позиция Налогоплательщика

          Налогоплательщик представил в налоговую инспекцию все необходимые документы, подтверждающие его право на применение налоговых вычетов.

          Налогоплательщик представил в налоговую инспекцию письменное пояснение о том, что ранее он уже представлял в налоговую инспекцию учетную политику, которая хранится в личном деле налогоплательщика.

          Налогоплательщик пояснил, что главная книга и оборотно-сальдовые ведомости ведутся им с использованием программного обеспечения и не формируются, поэтому не могут быть представлены в налоговую инспекцию в бумажном виде.

Суд принял решение в пользу налогоплательщика

Позиция суда

Суд пришел к выводу о том, что налоговая инспекция неправомерно отказала налогоплательщику в возмещении НДС на том основании, что им не были представлены главная книга, оборотно-сальдовые ведомости.

Арбитры аргументировали свою позицию следующим:

          Налоговым органам предоставлено право проводить проверки в порядке, установленном НК РФ (подп. 2 п. 1 ст. 31 НК РФ). К числу налоговых проверок ст. 87 НК РФ отнесены камеральные и выездные налоговые проверки, целью которых является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. НК РФ различает указанные формы налогового контроля, определив в рамках каждой из них права и обязанности как налогоплательщика, так и налогового органа.

          Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ).

          Если проверкой выявлены ошибки в декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ).

          Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных в налоговой декларации (расчете) ошибок и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (п. 4 ст. 88 НК РФ).

          Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов, либо при отсутствии объяснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст.100 НК РФ (п. 5 ст. 88 НК РФ).

          При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено положениями п. 8 ст. 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ (п. 7 ст. 88 НК РФ).

          При подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных п. 8 ст. 88 НК РФ, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ (п. 8 ст. 88 НК РФ). При указанных обстоятельствах налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, которые в соответствии со ст. 172 НК РФ подтверждают правомерность применения налоговых вычетов (абз. 2 п. 8 ст. 88 НК РФ).

Таким образом, суд сделал следующие выводы:

          Налоговый орган обязан при проведении камеральной проверки исследовать и проверить все доводы, приведенные налогоплательщиком, а также представленные им документы.

          Нормы гл. 21 НК РФ не предусматривают обязанности налогоплательщика на момент представления налоговой декларации, в которой заявлено право на возмещение НДС, прикладывать к ней документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов, поэтому налогоплательщику не может быть отказано в применении вычетов и возмещении НДС по мотиву неприложения к налоговой декларации данных документов.

          Из взаимосвязанного толкования положений статей 88 и 172 НК РФ следует, что налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в возмещении НДС по мотиву недоказанности им правомерности применения налоговых вычетов, не истребовав и не проверив необходимые документы, определенные статьей 172 НК РФ.

          Суд, установив, что налоговая инспекция не проводила проверку представленных налогоплательщиком счетов-фактур, товарных накладных и книг покупок и продаж, а при отказе в возмещении НДС указала лишь на факт непредставления налогоплательщиком иных документов, пришел к выводу о незаконности оспариваемого решения налоговой инспекции.

Арбитры также отметили, что главная книга, оборотно-сальдовые ведомости, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур не являются документами, которые налоговый орган в соответствии со статьями 88 и 172 НК РФ вправе истребовать для проведения камеральной проверки, поскольку данные документы не подтверждают принятие товаров (работ, услуг) к учету, следовательно, они не обязательны для представления в подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов и возмещения НДС.

Как можно использовать

Руководителю, бухгалтеру          

          При подаче декларации по НДС налогоплательщик не обязан представлять вместе с ней документы, подтверждающие его право на применение налоговых вычетов.

          Налогоплательщик вправе дать пояснения о том, почему те или иные документы, затребованные налоговым органом при проведении камеральной налоговой поверки, не могут быть предоставлены.

          Налогоплательщик вправе не представлять по требованию инспекции главную книгу, оборотно-сальдовые ведомости, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, поскольку эти документы не подтверждают принятие товаров (работ, услуг) на учет.

Юристу, аудитору

          При подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ)

          Статьей 172 НК РФ предусмотрено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат суммы налога после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии соответствующих первичных документов.

Из положений статей 88 и 172 НК РФ не следует, что налогоплательщик при подаче декларации по НДС обязан представить вместе с ней все документы, подтверждающие право на налоговый вычет.

          В соответствии с п.п. 3 и 4 ст. 88 НК РФ налогоплательщик вправе давать пояснения о том, почему он не может представить те или иные документы, затребованные налоговым органом.

          Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132. Главная книга, оборотно-сальдовые ведомости, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур не указаны в качестве форм первичной учетной документации, которыми оформляется прием товаров (работ, услуг) на учет.

Подробнее

В ИАС "1С:Консалтинг. Стандарт" выпуск май 2010 г. смотрите закладку "Арбитраж" к справке "Налоговые вычеты: некоторые спорные моменты" подраздела "НДС: налоговые вычеты" раздела "Налоги. Сборы. Платежи. Пошлина".