Наши сайты

ОПРОС

  1. Кто, на Ваш взгляд, должен оплачивать убытки фирмы за неправомерно блокированные счета:

Новости

26.02.2010

ФАС по вопросу о начислении НДС при передаче товаров по договору товарного займа

Источник: 1С: Консалтинг. Стандарт. Информационная аналитическая система
Аналитич
еский мониторинг законодательства.  

Документ

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2010 г. N А46-10994/2009

Актуально для

Налогоплательщиков НДС при заключении договоров товарного займа.

Ситуация

Между налогоплательщиком и его контрагентом был заключен договор товарного займа. Факт передачи товаров заемщику налогоплательщиком подтверждается актом приема-передачи товаров.

По результатам налоговой проверки налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности за неуплату НДС. По мнению налоговых инспекторов, налогоплательщик неправомерно не исчислил НДС с операций по передаче товаров по договору товарного займа.

Позиция налогового органа        

          Налогоплательщик неправомерно не исчислил НДС при совершении операций по передаче товаров по договору товарного займа.

В соответствии со ст.ст. 39 и 146 НК РФ при осуществлении операций по реализации товаров объект налогообложения возникает в случае перехода права собственности на передаваемые товары (при том, что передача права собственности должна осуществляться на возмездной или безвозмездной основе), а значит, операции по передаче товаров от займодавца заемщику облагаются НДС.   

Позиция налогоплательщика

          Операции по передаче товаров по договору товарного займа не облагаются НДС.

При решении вопроса о наличии реализации и возникновения объекта обложения НДС по заемным средствам нельзя ограничиваться лишь одним признаком – наличием факта перехода права собственности при передаче вещей во временное пользование. Ведь в этом случае не принимается во внимание отсутствие условий прекращения обязательств доступными ГК РФ способами, присущими реализации.

Суд принял решение в пользу налогового органа

Позиция суда

Суд пришел к выводу о том, что операции по передаче товаров по договору товарного займа являются операциями по реализации товаров, которые облагаются НДС. Арбитры аргументировали свою позицию следующим:

          Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе (п.1 ст. 39 НК РФ).

          Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав, признаются объектами обложения НДС.

          В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

          Операции по предоставлению займа в натуральной форме не указаны ни в п. 2 ст. 146 НК РФ, в котором дан перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения, ни в ст. 149 НК РФ, где перечислены операции, освобождаемые от налогообложения.

Следовательно, операции по предоставлению займа в натуральной форме являются объектом обложения НДС. А значит, операции по передаче товаров по договору товарного займа, заключенному между налогоплательщиком и его контрагентом, правомерно признаны операциями по реализации товаров, которые облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Как можно использовать

Руководителю, бухгалтеру          

          Операции по передаче товаров по договору товарного займа облагаются НДС в общем порядке.

          При заключении договора товарного займа стоимость передаваемых товаров нужно включить в налоговую базу по НДС.    

Юристу, аудитору

          Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе (п.1 ст. 39 НК РФ).

          В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав, признаются объектами обложения НДС. В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

          По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п.1 ст. 807 ГК РФ).

Подробнее

В ИАС "1С:Консалтинг. Стандарт" выпуск апрель 2010 г. смотрите закладку "Арбитраж" к справке "Объект налогообложения" подраздела "НДС: общие положения" раздела "Налоги. Сборы. Платежи. Пошлина".