Наши сайты

ОПРОС

  1. Кто, на Ваш взгляд, должен оплачивать убытки фирмы за неправомерно блокированные счета:

Новости

10.02.2010

ФАС по вопросу о периоде вычета НДС при возврате продукции

Источник: 1С: Консалтинг. Стандарт. Информационная аналитическая система
Аналитич
еский мониторинг законодательства.

Документ

Постановление ФАС Московского округа от 29.12.2009 г. N КА-А40/13449-09.

Актуально для

Налогоплательщиков НДС при применении налоговых вычетов в случае возврата продукции.

Ситуация

Налогоплательщик подал в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за январь 2007 г., в которой НДС заявлен к возмещению. Позже налогоплательщик подал уточненные декларации. Основанием для внесения изменений и подачи уточненных деклараций являлся частичный возврат покупателем отгруженной в январе 2007 г. продукции в последующие периоды. Вычеты по возвращенной продукции налогоплательщик произвел в периоде ее реализации.

Налоговая инспекция по результатам камеральной налоговой проверки отказала в возмещении НДС, уплаченного за товары, которые впоследствии были возвращены организации. По мнению инспекции, налогоплательщик неправомерно применил налоговые вычеты по НДС по возвращенным впоследствии товарам в периоде их реализации.

Позиция Налогового органа       

          Налогоплательщик неправомерно уменьшил НДС, исчисленный с реализации продукции, на стоимость возвращенного товара. В нарушение норм НК РФ налоговые вычеты по товару,  который впоследствии был возвращен, произведены в периоде реализации этого товара.

          Действия налогоплательщика не соответствуют положениям п. 5 ст.171 и п. 4 ст. 172 НК РФ. Налогоплательщик отразил операции по возврату товара в одном налоговом периоде, а применил налоговые вычеты в другом – в периоде реализации этих товаров.          

Позиция Налогоплательщика

          Налогоплательщик правомерно уменьшил НДС, исчисленный с реализации продукции, на стоимость возвращенной покупателем бракованной продукции.

          При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Суд принял решение в пользу налогового органа

Позиция суда

Суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик неправомерно уменьшил НДС, начисленный с реализации продукции, на стоимость возвращенного бракованного товара в периоде реализации этого товара.

Арбитры указали, что решение суда первой инстанции, которым требование налогоплательщика было удовлетворено, не соответствует положениям п. 5 ст.171 и п. 4 ст. 172 НК РФ.

В соответствии с п. 5 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

Пунктом 4 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога, указанных в п. 5 ст.171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Следовательно, указал суд, право предъявить к вычету суммы НДС, ранее начисленного и уплаченного бюджет с реализации возвращенных некачественных товаров, возникает после отражения соответствующих операций по возврату товара, в периоде, когда был осуществлен возврат товара, а не в периоде реализации.

Как можно использовать

Руководителю, бухгалтеру          

          Если налогоплательщик начислил и уплатил НДС в бюджет, а позже реализованные товары были ему возвращены (например, продукция оказалась бракованной), то предъявить к вычету суммы НДС можно только после отражения соответствующих операций по возврату товара, в периоде, когда был осуществлен возврат товара, а не в периоде реализации.

Юристу, аудитору

          Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг) (п. 5 ст. 171 НК РФ).

          Вычеты сумм налога, указанных в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

          В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику (п. 1 ст. 176 НК РФ).

Подробнее

В ИАС "1С:Консалтинг. Стандарт" выпуск март 2010 г. смотрите закладку "Арбитраж" к справке "Принятие к вычету сумм НДС в случае возврата товаров" рубрики "Порядок применения налоговых вычетов" подраздела "НДС: налоговые вычеты" раздела "Налоги. Сборы. Платежи. Пошлина".