Наши сайты

ОПРОС

  1. Кто, на Ваш взгляд, должен оплачивать убытки фирмы за неправомерно блокированные счета:

Новости

04.02.2010

ФАС о нормировании налоговых вычетов по расходам на содержание общежития

Источник: 1С: Консалтинг. Стандарт. Информационная аналитическая система
Аналитич
еский мониторинг законодательства.   

Документ

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.12.2009 г. N А75-5296/2009.

Актуально для

Налогоплательщиков НДС при применении налоговых вычетов, уплаченных по расходам на содержание общежития для работников.

Ситуация

Компания-налогоплательщик, использующая вахтовый метод работ, имеет собственное общежитие для временного проживания работников, работающих вахтовым методом. Суммы расходов на содержание общежития налогоплательщик относил на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, в пределах нормативов, утвержденных органами местного самоуправления. При этом суммы НДС по расходам на содержание общежития налогоплательщик принимал к вычету в полном объеме по выставленным счетам-фактурам; восстановление сумм в случае превышения установленного норматива налогоплательщиком не производилось.

Налоговая инспекция признала вычет НДС в полном объеме неправомерным. Контролеры сослались на положения абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, согласно которым суммы налога по расходам, принимаемым в соответствии с гл. 25 НК РФ для целей налогообложения по нормативам, подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

В результате налоговая инспекция доначислила компании НДС.

Позиция Налогового органа       

          По мнению налоговой инспекции, налогоплательщик нарушил положения абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, что послужило основанием для доначисления ему НДС.

          Налогоплательщик неправомерно применил налоговые вычеты в отношении сумм налога по расходам на содержание общежития для работников в полном объеме по выставленным счетам-фактурам.

          Налогоплательщик не восстанавливал суммы НДС при превышении установленного органами местного самоуправления норматива.     

Позиция Налогоплательщика

          Решение налоговой инспекции о доначислении НДС неправомерно.

          Налогоплательщик не нарушил положение абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, поскольку оно относится только к налоговым вычетам по расходам на командировки и представительские расходы.

Суд принял решение в пользу налогового органа

Позиция суда

Суд отказал налогоплательщику в удовлетворении его требований о признании недействительным решения налоговой инспекции о доначислении НДС.

Суд указал, что в соответствии с абз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль.

В случае если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ).

Апелляционный суд пришел к выводу, что положения абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ относятся не только к налоговым вычетам, указанным в абз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ; законодатель не ограничил область применения второго абзаца исключительно налоговыми вычетами по командировочным и представительским расходам налогоплательщика, тем более что упомянутые в первом абзаце этого пункта командировочные расходы в силу гл. 25 НК РФ нормированию в настоящее время не подлежат.

Суд кассационной инстанции, проанализировав положения п. 7 ст. 171 НК РФ, пришел к следующему выводу: положения абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ представляют собой самостоятельное правило, относящееся к порядку определения размера налоговых вычетов по НДС, предусмотренных гл. 21 НК РФ, а не только к налоговым вычетам по расходам налогоплательщика на командировки и представительские расходы.

Как можно использовать

Руководителю, бухгалтеру          

          Если в расходы по налогу на прибыль включаются расходы с учетом установленных нормативов, то налоговые вычеты в отношении сумм НДС по этим расходам нужно применять также с учетом этих нормативов.

          В случае превышения установленных нормативов необходимо восстановить суммы НДС.          

Юристу, аудитору

          В соответствии с абз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль.

          Если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ).

Подробнее

В ИАС "1С:Консалтинг. Стандарт" выпуск март 2010 г. смотрите закладку "Арбитраж" к справке "Налоговые вычеты: некоторые спорные моменты" подраздела "НДС: налоговые вычеты" раздела "Налоги. Сборы. Платежи. Пошлина".