Наши сайты

ОПРОС

  1. Кто, на Ваш взгляд, должен оплачивать убытки фирмы за неправомерно блокированные счета:

Новости

28.01.2010

ФАС по вопросу возмещения НДС при налогообложении по нулевой ставке

Источник: 1С: Консалтинг. Стандарт. Информационная аналитическая система
Аналитич
еский мониторинг законодательства.   

Документ

Постановление ФАС Московского округа от 23.12.2009 г. N КА-А40/14530-09.

Актуально для

Налогоплательщиков НДС при возмещении налога при налогообложении по ставке ноль процентов.

Ситуация

Налогоплательщик представил в налоговый орган декларацию по НДС за 2 квартал 2008 г. и в соответствии со ст. 165 НК РФ документы, подтверждающие правомерность применения налоговой ставки 0 процентов. Позднее налогоплательщик обнаружил, что у него есть пакет документов, который подтверждает обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по реализации товаров, отгруженных в разные периоды в 2005, 2006 и 2007 гг.

Налогоплательщик в порядке ст. 81 НК РФ представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2008 г., увеличив сумму реализации, по которой применение налоговой ставки 0 процентов подтверждено, с приложением полного пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

По результатам проведенной камеральной проверки налоговая инспекция вынесла решение об отказе в возмещении (частично) суммы НДС, заявленной к возмещению.

Позиция Налогового органа       

          Налогоплательщик необоснованно применил налоговую ставку 0 процентов.

          В соответствии с п. 10 ст. 165, п. 4 ст. 166, п. 9 ст. 167 и п. 3 ст. 172 НК РФ налоговая декларация по НДС представляется за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов, соответствующих требованиям ст. 165 НК РФ. Следовательно, у налогоплательщика не было права на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов во 2 квартале 2008 г.

          Из ст. ст. 163, 165, 166, 167 и 174 НК РФ следует, что право налогоплательщика на подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов возникает при подаче одновременно с первичной налоговой декларацией соответствующего пакета документов, предусмотренного ст. 165 НК РФ.

          Порядок заполнения налоговых деклараций по НДС не предусматривает возможности повторного включения вычетов по операциям, в отношении которых за конкретный налоговый период налоговая ставка 0 процентов не подтверждена, в налоговую декларацию за тот же налоговый период. Данная позиция подтверждается Постановлениями Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 N 8369/08, 11.03.2008 N 13920/07, а также письмом ФНС РФ от 28.05.2007 N ШТ-6-03/430@.       

Позиция Налогоплательщика

          Налогоплательщик вместе с уточненной налоговой декларацией представил полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ, тем самым подтвердив правомерность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов.

          Полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ, собран налогоплательщиком во 2 квартале 2008 г., в связи с чем им правомерно была подана уточненная налоговая декларация за этот налоговый период.

Суд принял решение в пользу налогоплательщика

Позиция суда

Суды первой и апелляционной инстанций приняли решения в пользу налогоплательщика, сославшись на правомерность применения обществом во 2 квартале 2008 г. налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в связи с их подтверждением в соответствии со ст. 165 НК РФ полным комплектом документов.

Суд кассационной инстанции признал выводы судов первой и апелляционной инстанций соответствующими действующему законодательству, а решение налогового органа недействительным.

Суд обосновал свою позицию следующим:

          Согласно подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ обложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, названных в подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ. Положение подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ распространяется на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

          Право на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов возникает у налогоплательщиков при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных п. 4 ст. 165 НК РФ.

          В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ документы (их копии) представляются налогоплательщиком в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта. Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенном режиме экспорта, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ.

          Пунктом 10 ст. 165 НК РФ установлено, что документы для подтверждения налоговой ставки 0 процентов представляются налогоплательщиком одновременно с налоговой декларацией. При этом моментом определения налоговой базы в силу п. 9 ст. 167 НК РФ является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ.

Таким образом, законодательство о налогах и сборах не содержит норм, запрещающих налогоплательщику одновременно с уточненной налоговой декларацией представлять в подтверждение правомерности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ.

          Полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ, собран налогоплательщиком во 2 квартале 2008 г., в связи с чем им правомерно была подана уточненная налоговая декларация за этот налоговый период. Каких-либо возражений относительно пакета документов, представленного обществом в подтверждение правомерности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по спорной реализации, налоговым органом в рамках проверки и рассмотрения дела не заявлено. Следовательно, применение обществом во 2 квартале 2008 г. налоговой ставки 0 процентов по реализации товаров, отгруженных в ноябре 2005 г., декабре 2006 г., январе, апреле и ноябре 2007 г. в таможенном режиме переработки на таможенной территории, является правомерным.

          В соответствии с п. 2 ст. 173 и ст. 176 НК РФ налогоплательщик, подтвердив во 2 квартале 2008 г. обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, обоснованно исчислил сумму НДС к возмещению. Претензий к документам, подтверждающим налоговые вычеты, в том числе к порядку их оформления и содержащимся в них сведениям, налоговый орган не имеет. Выводы судов первой и апелляционной инстанций в данной части согласуются с правовой позицией Высшего Арбитражного суда РФ, изложенной в Постановлениях Президиума от 20.03.2007 N 16086/06 и 18.11.2008 N 8369/08.

          Довод налогового органа о том, что порядок заполнения налоговых деклараций по НДС не предусматривает возможности повторного включения вычетов по операциям, в отношении которых за конкретный налоговый период налоговая ставка 0 процентов не подтверждена, в налоговую декларацию за тот же налоговый период, является несостоятельным.

В рассматриваемом случае имеет место заявление налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2008 г. налоговых вычетов по реализации, в отношении которой налоговая ставка 0 процентов подтверждена.

Как можно использовать

Руководителю, бухгалтеру          

          Налогоплательщик вправе подать уточненную декларацию за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ и подтверждающий обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по реализации товаров, отгруженных в другие налоговые периоды.

Юристу, аудитору  

          В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ документы (их копии) представляются налогоплательщиком в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта. Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенном режиме экспорта, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ.

          Документы, указанные в ст. 165 НК РФ, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации (п. 10 ст. 165 НК РФ).

          В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику (п. 2 ст. 173, ст. 176 НК РФ).

Подробнее

В ИАС "1С:Консалтинг. Стандарт" выпуск март 2010 г. смотрите закладку "Арбитраж" к справке "Порядок возмещения НДС при налогообложении по ставке ноль процентов" подраздела "НДС: возмещение НДС из бюджета" раздела "Налоги. Сборы. Платежи. Пошлина".