Наши сайты

ОПРОС

  1. Кто, на Ваш взгляд, должен оплачивать убытки фирмы за неправомерно блокированные счета:

Новости

13.01.2010

ФАС по вопросу исчисления НДС, если в платежке неверно указано назначение платежа

Источник: 1С: Консалтинг. Стандарт. Информационная аналитическая система
Аналитич
еский мониторинг законодательства. 

Документ

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.11.2009 г. N А53-1205/2009.

Актуально для

Налогоплательщиков НДС, получающих заем от контрагентов.

Ситуация

Компания заключила договоры беспроцентного займа. Первоначально в платежных поручениях в графе "назначение платежа" вместо оплаты по договору займа было ошибочно указано "оплата по счету за металл, цемент, кирпич, арматуру", "оплата по договору поставки за стройматериалы". Контрагенты компании направили в отделение банка письма с просьбой считать назначением платежа "оплата по договору займа, НДС не облагается". Также контрагенты направили в компанию письма, в которых сообщалось о неверном указании назначения платежа в платежных поручениях, с просьбой считать назначением платежа "оплата по договору займа, НДС не облагается".

Однако налоговая инспекция расценила полученные компанией суммы как авансовые платежи, которые должны быть включены в налоговую базу по НДС. На этом основании проверяющие привлекли организацию к налоговой ответственности по ч. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС.

Позиция налогового органа        

          Налогоплательщик неправомерно не включил в налоговую базу по НДС полученные от контрагентов авансовые платежи, которые были перечислены платежными поручениями.         

Позиция налогоплательщика

          Налогоплательщик правомерно не включил в налоговую базу суммы, полученные от контрагентов, поскольку эти суммы получены в качестве заемных денежных средств.

          Операции по оказанию финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме не подлежат налогообложению (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

          Подтверждением сложившихся отношений займа являются представленные налогоплательщиком договоры займа, дополнительные соглашения к договору, объяснительная бухгалтера, письма контрагентов.

Суд принял решение в пользу налогоплательщика

Позиция суда

Суд признал, что налогоплательщик правомерно не включил в налоговую базу суммы, полученные от контрагентов. Суд обосновал свою позицию следующими аргументами:

          согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг);

          в п. 1 ст. 39 НК РФ определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе;

          в силу п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами;

          в соответствии с подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по оказанию финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Вывод о том, что фактически между налогоплательщиком и его контрагентами сложились отношения займа, основан на следующих материалах дела:

          договоры займа;

          дополнительные соглашения к договорам займа;

          объяснительная главного бухгалтера контрагента, согласно которой в платежных документах ошибочно указано наименование платежа;

          письма контрагентов в адрес налогоплательщика, в которых займодавец просит погасить имеющуюся задолженность по договору беспроцентного займа, так как согласно условиям договора заемщик обязался возвратить полученные денежные средства к определенному числу;

          протокол допроса руководителя компании-налогоплательщика, в котором указано на отсутствие у организации ТМЦ, в счет оплаты за которые на расчетный счет поступили денежные средства от ООО-контрагентов;

          письменные пояснения от представителей контрагентов, подтверждающие неверное указание в платежных поручениях назначения платежа и направление в банк писем с просьбой об изменении назначения платежа.

Суд также принял во внимание тот факт, что контрагенты не получали счетов от налогоплательщика, платежи осуществлялись в рамках договора беспроцентного займа.

Таким образом, налогоплательщик получил денежные средства от контрагентов в качестве заемных денежных средств, операции по передаче которых не облагаются НДС.

Следовательно, у налогового органа не имелось оснований для признания сумм, перечисленных по договорам займа, авансовыми платежами, доначисления на эти суммы НДС, пени и привлечения к ответственности за правонарушение по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Как можно использовать

Руководителю, бухгалтеру          

          Если налогоплательщик получил от контрагента денежные средства по договору займа, но при этом в платежном поручении было неверно указано назначение платежа (например, "оплата по договору поставки"), то эти денежные средства не нужно учитывать при определении налоговой базы по НДС.

          Для подтверждения того, что денежные средства действительно получены по договору займа, необходимо иметь как минимум следующие документы:

- договор займа;

- письмо от контрагента с объяснением об ошибке при указании назначения платежа в платежных поручениях по перечислению денег по договору займа;

- копию письма контрагента в банк с просьбой считать назначением платежа оплату по договору займа, которая не облагается НДС;

- письмо контрагентов с просьбой погасить задолженность по договору займа к определенному числу.

Юристу, аудитору

          Объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (п. 1 ст. 146 НК РФ).

          Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ). Следовательно, операции, которые не являются реализацией товаров (работ, услуг), не признаются объектом налогообложения НДС.

          В п. 1 ст. 153 НК РФ указано, что налогоплательщик должен определять налоговую базу по НДС при реализации товаров (работ, услуг). Таким образом, если нет реализации товаров (работ, услуг), налогоплательщик не обязан определять налоговую базу по НДС.

          Согласно подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по оказанию финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Подробнее

В ИАС "1С:Консалтинг. Стандарт" выпуск февраль 2010 г. смотрите закладку "Арбитраж" к справке "Налоговая база" подраздела "НДС: налоговая база" раздела "Налоги. Сборы. Платежи. Пошлина".