Наши сайты

ОПРОС

  1. Кто, на Ваш взгляд, должен оплачивать убытки фирмы за неправомерно блокированные счета:

Новости

21.12.2009

Страховые взносы: «Что, где, когда?»

Источник: журнал «Московский бухгалтер», аудиторская компания «РАудит» (ООО «РосАудит»).

На вопросы отвечает: Стрыгина Елизавета Алексеевна, руководитель отдела бухгалтерского учета аудиторской компании «РАудит».

Полный текст статьи читайте в журнале «Московский бухгалтер» N23-24, декабрь 2009 г.


-Перечислите, пожалуйста, наиболее важные положения, связанные с отменой единого социального налога.

- Начнем с главного. С 1 января 2010 года вступит в силу Закон от 24.07.2009г. N 212 - ФЗ (далее Закон N 212 - ФЗ ), который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, а гл. 24 НК РФ «Единый социальный налог» будет исключена из Налогового Кодекса. (ч. 2 ст. 24 Закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ)

Закон N 212-ФЗ предусматривает переход от уплаты единого социального налога (ЕСН) к страховым взносам в государственные внебюджетные фонды- в Пенсионный фонд (на обязательное пенсионное страхование), Фонд социального страхования (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) и Фонд медицинского страхования (на обязательное медицинское страхование). Особенности уплаты страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования должны быть установлены федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в которых могут быть установлены иные категории страхователей, плательщиков страховых взносов.

Основные нововведения, отраженные в Законе N 212-ФЗ касаются:

- изменения объекта обложения страховыми взносами и базы для их начисления для организаций и предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам;

- повышения ставок страховых платежей;

- установления нового порядка представления отчетности.

Согласно новому закону в облагаемую базу будут включаться фактически все выплаты лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, за исключением прямо поименованных в ст.9 Закона N 212-ФЗ. Указанный Закон в отличие от ЕСН не предусматривает зависимости начисления взносов на выплаты физическим лицам от учета таких выплат в расходах по налогу на прибыль.

С 01 января 2010 года отменяется регрессивная шкала, устанавливается предельная база для начисления страховых взносов на каждого работника, рассчитываемая нарастающим итогом с начала года, которая составит 415 000 руб. Выплаты в пользу работника свыше этой суммы облагаться взносами не будут.

Новым Законом установлены следующие тарифы страховых взносов:

- 26% - ПФР;

- 2,9% - ФСС;

- 2,1% - ФФОМС;

- 3% - ТФОСМ.

Следует иметь в виду, что применять указанные тарифы надо будет только с 1 января 2011 г. (п.2 ст. 62 Закона N 212-ФЗ)

- В чем будут состоять новые особенности уплаты страховых взносов в ФСС за иностранных граждан?

- Одним из существенных дополнений, выгодных для плательщиков страховых взносов в ФСС, нанимающих на работу иностранных граждан, будет являться то, что с 2010 года не будут облагаться страховыми взносами выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных лиц и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ (подп.15 п.1 ст. 9 Закона N212 ФЗ). Это обусловлено тем, что указанные лица не имеют права на медицинское обслуживание и пенсионное обеспечение в РФ.

- Установлен порядок формирования базы для уплаты налогов. Что изменилось?

- В соответствии с п. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для страховых взносов для организаций и предпринимателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц. Базу для начисления страховых взносов необходимо определять отдельно по каждому физическому лицу с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. Предельный размер базы для начисления страховых взносов в отношении каждого не должен превышать 415 000 руб.

Согласно п. 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации, размер которой должен определяться Правительством РФ.

При расчете базы для начисления страховых взносов, в случае если выплаты и иные вознаграждения произведены в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты.

Перечень необлагаемых выплат в основном совпадает со ст.238 НК РФ, исключены:

- компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;

- денежные выплаты за тяжелые, вредные и опасные условия труда (кроме компенсаций за молоко или другие равноценные продукты);

- выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей морских и воздушных судов выполняющих заграничные рейсы.

Кроме этого, будет облагаться страховыми взносами:

- материальная помощь работникам при рождении (усыновлении) ребенка, если она выплачена в течение года после такого события и в сумме не превышающей 50 000 руб;

- любая материальная помощь, если она не превышает 4 000 руб. в год.

- Какой будет установлен порядок уплаты взносов для организаций, имеющих обособленные подразделения?

- Если у организации есть обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, то уплата страховых взносов и представление расчетов осуществляются по месту нахождения этих обособленных подразделений. (п.11 ст.15 Закона N 212-ФЗ)

Сумма страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины базы для начисления страховых взносов, относящихся к этому обособленному подразделению.

Сумма страховых взносов, которая подлежит уплате по месту нахождения организации в состав которых входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой страховых взносов, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой страховых взносов, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

Исключением являются организации, имеющие обособленные подразделения, расположенные за пределами территории Российской Федерации, у которых уплата страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также предоставление расчетов по страховым взносам по данным обособленных подразделений осуществляются организацией по месту своего нахождения.

- А как быть с организациями, применяющими специальные налоговые режимы? С введением нового закона мы должны будем перечислять взносы на общих основаниях?

- Нет, предусмотрено, что общий размер тарифов страховых взносов сохранится в размерах действующих ставок ЕСН. Это сделано для того, чтобы смягчить переход с ЕСН на уплату страховых взносов в отдельные внебюджетные фонды (ст. 57 Закона N 212−ФЗ). Только начиная с 2011 г. организации, применяющие УСНО или переведенные на уплату ЕНВД, будут начислять страховые взносы на общих основаниях.

При этом «упрощенцы», выбравшие в качестве объекта обложения доходы, уменьшенные на величину расходов, смогут включать суммы страховых взносов в состав налоговых расходов (пп.7 п.1 ст. 346 НК РФ, подкорректированный п.11 ст.24 Закона N 213 ФЗ)

«Упрощенцы» с объектом обложения «доходы» и «вмененщики» смогут уменьшить единый налог на сумму страховых взносов в том числе на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п.2 ст.346 НК РФ, измененный п.16 ст. 24 Закона N 213 ФЗ) При этом сохранится ограничение, что налог не может быть уменьшен более чем на 50%.

«Упрощенцы» на патенте смогут уменьшить стоимость патента не более 2/3 его стоимости.

«Спецрежимникам» придется сдавать отчеты во внебюджетные фонды начиная с отчетов за 1 квартал 2010г.

- Уточните, пожалуйста, сроки уплаты взносов и порядок подачи отчетности в Пенсионный фонд?

- Пунктом 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ установлено, что по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. Ежемесячные обязательные платежи страхователь должен уплатить не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Плательщики страховых взносов в ПФР ежеквартально представляют до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

За 2010 г. Сведения персонифицированного учета должны быть предоставлены в ПФР дважды:

- за полугодие 2010г. – до 1 августа;

- за 2010 год – до 1 февраля 2011г.

Начиная с 2011 г., сведения нужно будет предоставлять ежеквартально

- Расскажите, пожалуйста, о контроле над уплатой страховых взносов, санкциях за допущенные нарушения, взыскание недоимки, пеней и штрафов по взносам?

- Статья 3 Закона N 212-ФЗ предусматривает передачу контроля над уплатой страховых взносов внебюджетным фондам.

Территориальные органы ПФР и ФСС будут проводить выездные проверки плательщиков страховых взносов совместно, на основании ежегодно разработанных планов.

Статьей 46 Закона N 212-ФЗ установлена ответственность плательщиков страховых взносов за:

- непредоставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля – штраф в размере 5% суммы страховых взносов, подлежащих уплате на основе этого расчета, за каждый полный и неполный календарный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.;

- непредоставление соответствующего расчета более 180 – штраф в размере 30% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчета, и 10% суммы страховых взносов, подлежащих уплате на основе этого расчета, за каждый полный и неполный месяц начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1000руб.;

- занижение базы для начисления страховых взносов – штраф в размере 20% от неуплаченной суммы, в случае умышленного занижения-40%.

Статьей 48 Закона N212-ФЗ установлена ответственность за отказ или непредставление в орган контроля документов, необходимых для осуществления контроля за уплатой страховых взносов, в виде штрафа в размере 50рублей за каждый не представленный документ.

Кроме того установлена административная ответственность для должностных лиц страхователей:

- за нарушение срока регистрации в фондах вводится штраф 500-1 000 руб.;

- за нарушение срока представления в фонды сведений об открытии и закрытии счета штраф 1 000-2 000руб;

- за нарушение срока представления в фонды расчетов штраф 300-500 рублей;

- за непредставление в фонды документов и сведений необходимых для контроля штраф 300-500 руб.

- Как можно будет обжаловать решение ПФР и ФСС, принятых на основании проверок – каков новый порядок подачи и рассмотрения жалоб, его сроки и процедура согласно закону?

- Решение ПФР и ФСС, принятые на основании проверок могут быть обжалованы путем подачи жалобы в письменной форме в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов или подачи заявления в Арбитражный в суд. Жалоба может быть подана в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. Решение вышестоящего органа контроля за уплатой страховых взносов в отношении жалобы должно быть принято в течении одного месяца со дня ее получения.