Наши сайты

ОПРОС

  1. Кто, на Ваш взгляд, должен оплачивать убытки фирмы за неправомерно блокированные счета:
    1. Тот, кто заблокировал – его должны лишать премии или штрафовать - 18%
       
    2. Руководитель инспекции: ведь его сотрудники допустили нарушение - 20%
       
    3. Все убытки фирмы должны быть погашены только за счет государства - 12%
       
    4. Все должны нести солидарную ответственность: и инспектор, и его руководитель и федеральный бюджет. - 50%
       

Новости

09.12.2009

ФАС об исчислении налоговой базы по НДС при организации питания сотрудников

Источник: 1С: Консалтинг. Стандарт. Информационная аналитическая система
Аналитический мониторинг законодательства. 


 

Документ

Постановление ФАС Уральского округа от 21.10.2009 г. N Ф09-8067/09-С2.

Актуально для

Налогоплательщиков НДС при предоставлении работникам бесплатного питания.

Ситуация

Между компанией-налогоплательщиком и индивидуальным предпринимателем – поставщиком был заключен договор возмездного оказания услуг, по которому поставщик оказывает услуги по приготовлению горячих обедов для работников налогоплательщика. Оплата оказываемых услуг производилась за наличный расчет по факту оказания услуг или в течение 3-х дней с момента оказания услуг.

Компания-налогоплательщик заключила с работниками коллективный договор, в соответствии с которым работодатель предоставляет бесплатное питание работникам за счет средств компании. Работники за полученные обеды расписывались в ведомостях, данные суммы удерживались из заработной платы.

По результатам выездной налоговой проверки инспекция приняла решение о привлечении налогоплательщика к ответственности и доначислении ему НДС со стоимости питания, удержанной из заработной платы работников.

Арбитражный суд первой инстанции признал незаконным решение налоговиков в части доначисления НДС со стоимости питания, удержанной из заработной платы работников. Суд исходил из того, что организация питания в счет заработной платы фактически является выплатой заработной платы в натуральной форме, а реализация товаров в контексте ст. 146 НК РФ отсутствует. Арбитражный апелляционный суд оставил решение арбитражного суда первой инстанции без изменения.

Позиция налогового органа        

Доначисление НДС налогоплательщику обоснованна, поскольку он не исчислил НДС со стоимости питания, удержанной из заработной платы работников.  

Позиция налогоплательщика

          Налогоплательщик правомерно и обоснованно не исчислил НДС со стоимости питания, удержанной из заработной платы работников.

          В компании действует коллективный договор, в соответствии с которым работодатель предоставляет бесплатное питание работникам за счет средств компании.

Суд принял решение в пользу налогоплательщика

Позиция суда

Суд пришел к выводу о том, что решение инспекции в части доначисления НДС на стоимость питания сотрудников за счет компании незаконно и необоснованно. Арбитры аргументировали свою позицию следующим.

В п. 1 ст. 39 НК РФ определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что предоставление питания сотрудникам обусловлено коллективным договором и в силу ст. 131 Трудового кодекса РФ является неденежной формой оплаты труда. При этом данные отношения следует считать трудовыми, а не гражданско-правовыми. Стоимость питания налогоплательщик включал в совокупный доход работников.

Учитывая приведенные нормы, арбитражный суд первой и апелляционной инстанций пришли к выводу об отсутствии в данном случае объекта обложения НДС и правовых оснований у налогового органа для начисления обществу указанного налога.

Как можно использовать

Руководителю, бухгалтеру          

          Если компания-работодатель организует для сотрудников бесплатные обеды, то не нужно исчислять НДС со стоимости этого питания. При условии, что в коллективном договоре или в трудовом договоре предусмотрены следующие условия:

- работодатель за свой счет предоставляет работникам бесплатное питание,

- часть заработной платы выплачивается в неденежной форме (не более 20% от начисленной месячной заработной платы).

          Если для организации питания сотрудников работодатель привлекает стороннюю организацию, то необходим соответствующий договор с этой организацией.

          При получении питания за счет работодателя работники должны расписываться в ведомостях о получении питания.

Юристу, аудитору

          Объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (п. 1 ст. 146 НК РФ).

          Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ). Следовательно, операции, которые не являются реализацией товаров (работ, услуг), не признаются объектом налогообложения НДС.

          В п. 1 ст. 153 НК РФ указано, что налогоплательщик должен определять налоговую базу по НДС при реализации товаров (работ, услуг). Таким образом, если нет реализации товаров (работ, услуг), налогоплательщик не обязан определять налоговую базу по НДС.

          Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. Доля заработной платы, выплачиваемая в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы (ч.1 и 2 ст. 131 ТК РФ).

Подробнее

В ИАС "1С:Консалтинг. Стандарт" выпуск февраль 2010 г. смотрите закладку "Арбитраж" к справке "Налоговая база" рубрики "Налоговая база" подраздела "НДС: налоговая база" раздела "Налоги. Сборы. Платежи. Пошлина".