Если прибыль, полученная по итогам года, не покрывает расходов организации на промежуточные дивиденды, такие выплаты не отвечают понятию «дивиденды». Значит, необходимо пересчитать НДФЛ по ставке 13 %, а затем доудержать налог и перечислить его в бюджет, а при отсутствии других выплат в пользу акционеров (участников) сообщить в налоговую инспекцию о невозможности удержать налог (п. 1 ст. 224, п. 5 ст. 226 НК РФ, письма Минфина России от 24.12.2008 № 03-03-06/1/721, ФНС России от 19.03.2009 № ШС-22-3/210 @ , УФНС России по г. Москве от 15.07.2009 № 16-12/072669 @).
Судебная практика по этому вопросу не сложилась. Но если, несмотря на это, организация готова отстаивать свою правоту в суде, аргументы в защиту того, что пересчитывать НДФЛ не требуется, могут быть следующие.
Организация вправе выплачивать дивиденды акционерам не только по итогам года, но и по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев (п. 1 ст. 42 Закона  об акционерных обществах). Общества с ограниченной ответственностью вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества (п. 1 ст. 28 Закона об обществах с ограниченной ответственностью). И по гражданскому, и по налоговому законодательству выплаты квалифицируются как дивиденды один раз – на дату перечисления денег. Кроме того, по правилам НК РФ сумма считается дивидендом, если выплачивается за счет чистой прибыли, независимо от того, когда чистая прибыль определена – по итогам года или до его окончания (п. 1 ст. 43 НК РФ).
Однако безопаснее (с точки рения налоговых рисков по НДФЛ), в случае, если организация выплатила учредителям – физическим лицам промежуточные дивиденды, удержав с них НДФЛ по ставке 9 %, а по итогам года прибыли нет, тогда организации нужно доначислить разницу – 4 % НДФЛ и перечислить доначисленную сумму в бюджет, написав в налоговую инспекцию письмо о зачете НДФЛ с 9 % на 13 %.
Таким образом, отсутствие прибыли по итогам года обязывает доначислить НДФЛ на промежуточные дивиденды.
Согласно подпункту 4 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату НДФЛ производит такая категория налогоплательщиков, как физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов. <a href="http://www.ooo-gotovie.ru">купить ООО</a>
Пункт 1 ст. 229 НК РФ предусматривает, что налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст. 228 НК РФ.
Из вышеприведенных норм следует, что учредители – физические лица обязаны представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ, если организация не имеет возможности удержать с них доначисленную с дивидендов сумму НДФЛ.