Наши сайты

ОПРОС

  1. Кто, на Ваш взгляд, должен оплачивать убытки фирмы за неправомерно блокированные счета:

Новости

Фабрика идей

ВЭД

Импорт: как легально снизить налоги при импорте

28.05.2013

Александр Пяткин

Товары можно импортировать в Россию по внешнеторговым сделкам, заключенным в форме договора купли-продажи, по агентскому соглашению, через простое товарищество (совместную деятельность) или с использованием представительства (филиал).     Оптимизировать налоги компании можно, если для каждого из вышеперечисленных способов оценить налоговую нагрузку и выбрать наиболее приемлемое решение. Чтобы не быть голословными, будем рассматривать ситуацию на конкретном примере: товар в Россию ввозится компанией из Европы, при этом для сделки планируется зарегистрировать нерезидентную компанию.

Выбор юрисдикции и расчет налоговой нагрузки

Поскольку компании придется приобретать товар в ЕС, потребуется нерезидентная структура на территории одной из стран Евросоюза. Кроме того, в сделке по агентскому соглашению будет задействована и компания из традиционного офшора, интересы которой представляет в операциях с Россией европейская компания. В этой же офшорной компании будет оседать полученная выгода.

Подбор юрисдикции для компании-контрагента проводится с учетом ряда критериев, а именно:

– низкие налоговые ставки в стране регистрации;

– наличие налоговых соглашений между Россией и страной, между страной и другими странами ЕС;

– льготы в отношении транзакций по дивидендам, роялти и процентам по займам;

– минимальный перечень документов для регистрации компаний, короткие сроки регистрации;

– минимальные требования к отчетности и аудиту;

– обеспечение конфиденциальности бенефициаров.

Итак, проанализируем офшоры [Сейшелы, Панама, Британские Виргинские острова (БВО)] и низконалоговые европейские юрисдикции (Болгария, Кипр, Ирландия) (см. табл. 1).

В нашем случае характеристики офшоров, необходимых для реализации агентских схем, следующие. Быстрота регистрации компаний обеспечена везде - все офшоры можно купить готовыми, а значит, сэкономить на сроках регистрации. Критерию конфиденциальности бенефициара, отсутствию обязательного аудита и требований о представлении отчетности также соответствуют все юрисдикции. С точки зрения доступности регистрации и обслуживания Сейшелы самые дешевые, несколько дороже Панама, Британские Виргинские острова – самая дорогая юрисдикция. Наконец, для регистрации фирмы на Сейшелах и в Панаме нужно два документа, для Британских Виргинских островов – три.

Но в законодательство Британских Виргинских островов относительно недавно были внесены изменения. Теперь при продлении деятельности компаний на второй год работы необходимо назвать местному агенту реального бенефициара (паспорт и место жительства), источник происхождения денежных средств, а также профиль деятельности компании. Поэтому в ближайшем будущем Британские Виргинские острова, видимо, не будут приоритетной юрисдикцией для регистрации компаний. В результате одной из самых привлекательных офшорных юрисдикций становится Панама.

А что происходит с европейскими юрисдикциями? Ставки корпоративного налога в Болгарии и на Кипре ниже, чем в Ирландии. Льготы при выплате процентов, роялти, дивидендов из России в страну усиливают позиции Кипра (наихудшие условия у Болгарии). Критерию быстроты регистрации компании соответствует только Кипр, поскольку только в этой стране можно купить готовую компанию. И в Болгарии, и в Ирландии регистрация компании займет не менее трех недель с момента представления клиентом всех необходимых документов.

На подготовку и сдачу отчетности на Кипре уйдет не менее 200 часов в год, в Болгарии – более 600, в Ирландии – порядка 80 часов. Зато Ирландия – самая дорогая страна с точки зрения стоимости регистрации и обслуживания, к тому же там требуется больше документов для регистрации (всего пять, на Кипре – два, в Болгарии четыре).

Наконец, конфиденциальность бенефициаров не обеспечивает ни одна из стран. При прочих равных условиях по результатам анализа остановимся на Кипре. Сдерживающий фактор в отношении этого государства - его присутствие в «черном списке» Минфина России. Однако недавнее подписание протокола между нашими странами приведет к скорому исключению Кипра из этого списка.

После того как приемлемые юрисдикции отобраны, посчитаем, какой будет налоговая нагрузка для разных вариантов поставки товаров из ЕС в Россию. Наиболее перспективным будет тот вариант, который обеспечит наибольшую сумму экономии и простоту реализации схемы (см. табл. 2). Результаты расчетов показывают, что самой низкой будет налоговая нагрузка при агентской схеме, 310 единиц против 405 при купле-продаже, 455 при совместной деятельности и 391 при реализации через филиал.

Риски агентских схем

Относительная привлекательность агентских внешнеторговых сделок как инструмента налогового планирования для компаний не осталась без внимания налоговых органов. Агентские соглашения стоят в ФНС России на особом контроле. Более того, там разработаны критерии, по которым налоговый инспектор сможет вычислить очевидную схему.

О том, что сделка на самом деле прикрывает банальный уход от налогов, по мнению ФНС России, свидетельствуют следующие признаки:

– убыточность сделки (на практике только один этот факт не может повлечь претензий ФНС России);

– величина вознаграждения значительно отличается от среднерыночной (более чем на 20 %, п. 2 ст. 40 НК РФ). Средние показатели по рынку не превышают 5 - 15 % от выручки;

– взаимозависимость агента и принципала (общие учредители, директора, имущество и т.д.);

– отсутствие экономической обоснованности затрат либо экономической выгоды (например, принципал сам осуществил комплекс работ по поиску партнеров, агент же фактически ничего не сделал);

– в договорах не должны упоминаться потенциальные покупатели или продавцы (если агент должен найти их сам);

– отсутствуют либо подписаны неустановленными лицами документы - договор, счета-фактуры, платежные поручения; внутренние противоречия в договорах (вместо указаний на то, что будет проведен поиск и направление принципалу информации о возможных покупателях, предварительные переговоры, изучены возможные риски и т.д., в документах фигурируют поставщики и суммы поставок);

– сомнительные агенты (с признаками фирм-однодневок).

Но если не допускать в своих действиях вышеперечисленных ошибок, то агентская схема поставки товаров на территорию России будет нормально работать.

Что касается судов, то они все чаще оценивают экономическую целесообразность совершенных сделок. Не найдя последней, суды занимают сторону налоговой инспекции. Так, Президиум ВАС РФ признал незаконным возмещение НДС по агентской схеме Златоустовским металлургическим комбинатом (постановления Президиума ВАС РФ от 01.11.2005 № 7131/05; № 9660/05). При этом суд отметил, что если налогоплательщик все работы выполнил сам, то необходимости заключать агентский договор с контрагентом у него не было, а значит, агентские вознаграждения не могли уменьшать налоговую базу.

В то же время суды не принимают лишь формальных доводов, предписывая налоговикам обосновывать их позицию и подкреплять ее реальными фактами (постановление ФАС Центрального округа от 20.07.2006 № А23-4093/04А-14-338).

Таблица 1

Сравнительный анализ юрисдикций для принятия налогового решения

Показатель

Юрисдикция

Болгария

Кипр

Ирландия

Сейшелы

Панама

БВО

Ставка корпоративного налога на прибыль, %

10

10

12,5

0

0

0

Налоговое соглашение с Россией

Есть

Есть

Есть

Нет

Нет

Нет

Наличие в «черном списке» Минфина России

Нет

Есть

Нет

Есть

Есть

Есть

Налог у источника при перечислении из России в страну:

- дивидендов, %

15

5

10

20

20

20

- роялти, %

15

0

0

20

20

20

- процентов, %

15

0

0

20

20

20

Документы для регистрации компании:

- загранпаспорт

Да

Да

Да

Да

Да

Да

- российский паспорт

Да

Либо то, либо другое

Да

Либо то, либо другое

Да

Да

- коммунальная платежка

Да

Да

Нет

Нет

- банковская рекомендация

Да

Нет

Да

Нет

Нет

Да

- справка с места работы

Нет

Нет

Да

Нет

Нет

Нет

Отчетность и аудит

Да

Да

Да

Нет

Нет

Нет

Директора и акционеры

Открыты

Открыты

Открыты

Скрыты

Скрыты

Скрыты

Срок регистрации

От 3-х недель

Есть готовые

От 3-х недель

Есть готовые

Есть готовые

Есть готовые

Стоимость регистрации, евро

2500

1900

3300

1000

1200

1400

Стоимость обслуживания, евро

5000

4900

2700

850

1100

1100

Таблица 2

Анализ возможных вариантов импорта товаров с точки зрения налоговой нагрузки

Тип и суть сделки

Налоговые последствия

Россия

Кипр

Панама

Купля-продажа. Кипрская компания закупает товар в ЕС за 1000 единиц и продает в России за 2000 единиц

НДС. 305 ед. (2000 х 18/118)

Покупатель выступает налоговым агентом, удерживает и перечисляет НДС [п. 1 ст. 161, п. 4 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)]

НДС. 0 ед. Местом поставки товара не является территория Республики Кипр, НДС не возникает

В данной сделке панамская компания не участвует

Налог на прибыль. 0 ед.

Доходы кипрской компании не подлежат обложению налогом у источника выплаты на территории России (п. 2 ст. 309 НК РФ)

Налог на прибыль. 100 ед. ((2000 - 1000) х 10 %)

Доход Кипрской компании от продажи товаров облагается по ставке 10% . Любые расходы, понесенные компанией для целей получения прибыли, вычитаются из налогооблагаемой базы

Через агента.

Панамская компания поручает кипрской компании закупить товар в ЕС за 1000 ед. и реализовать его в дальнейшем на территории России за 2000 ед. за вознаграждение в размере 5% от закупочной цены

НДС. 305 ед. (2000 х 18/118).

Покупатель выступает налоговым агентом, удерживает и перечисляет НДС (п. 1 ст. 161, п. 4 ст. 164 НК РФ)

НДС. 0 ед. Местом поставки товара не является территория Республики Кипр, НДС не возникает

НДС, налог на прибыль. 0 ед.

Доход международных коммерческих компаний полностью освобожден от налогообложения на территории Панамы (ст. 109 (1) Закона Панамы «О международных коммерческих компаниях»)

Налог на прибыль. 0 ед.

Доходы кипрской компании не подлежат обложению налогом у источника выплаты на территории России (п. 2 ст. 309 НК РФ).

Налог на прибыль. 5 ед. (1000 х 5 % х 10 %)

Налогом по ставке 10 % у кипрской компании облагается только агентское вознаграждение.

Деятельность компании Панамы не образует постоянного представительства в Республике Кипр, получение дохода от продажи товаров компанией Кипра не приводит к возникновению налога у источника в Республике Кипр

Простое товарищество. Кипрская компания вносит в совместную деятельность вклад в виде товаров, предоставленных партнеру в России, а также услуг по их монтажу. Вклад российского партнера - реализация этих товаров в России.

Доли участия товарищей установлены в размере 50 %

НДС. 305 ед.

Передача вклада по договору простого товарищества не влечет уплаты НДС. Дальнейшая продажа товара российским товарищем облагается НДС в полном объеме (подпункт 4 п. 3 ст. 39, п. 1 ст. 278 НК РФ).

НДС. 0 ед. Кипрская компания не уплачивает НДС, возникающий от деятельности товарищества

В данной сделке панамская компания не участвует

Налог на прибыль. 100 ед.((2000-1000) х 20 %) / 2).

Простое товарищество не является юридическим лицом. Полученная прибыль облагается налогом у каждого пропорционально доле по договору (п. 9 ст. 250 и п. 4 ст. 278 НК РФ)

Налог на прибыль. 50 ед. ((2000-1000) х 50 % х 10%)

Доход кипрской компании облагается по ставке 10 %. Любые расходы, понесенные компанией для целей получения прибыли, вычитаются из налогооблагаемой базы

Филиал.

Кипрская компания передает филиалу товары на сумму 1000 ед., а он их реализует в России за 2000 ед.. Полученный доход перечисляется на Кипр

НДС. 153 ед. ((2000 - 1000) х 18/118).

НДС начисляется на разницу между стоимостью покупки и продажи товара

НДС. 0 ед. Местом поставки товара не является территория Республики Кипр, НДС не возникает

В данной сделке панамская компания не участвует

Налог на прибыль. 170 ед. ((2000 - 1000-153) х 20%)

Налог на прибыль начисляется на разницу между стоимостью покупки и продажи товара и начисленным НДС

Налог на прибыль. 68 ед. ((2000 - 1000 - 153 - 170) х 10 %). Любые расходы, понесенные компанией для целей получения прибыли, вычитаются из налогооблагаемой базы


Обсудить на форуме