Наши сайты

ОПРОС

  1. Кто, на Ваш взгляд, должен оплачивать убытки фирмы за неправомерно блокированные счета:
    1. Тот, кто заблокировал – его должны лишать премии или штрафовать - 18%
       
    2. Руководитель инспекции: ведь его сотрудники допустили нарушение - 20%
       
    3. Все убытки фирмы должны быть погашены только за счет государства - 12%
       
    4. Все должны нести солидарную ответственность: и инспектор, и его руководитель и федеральный бюджет. - 50%
       

Новости

Особенности применения ключевой ставки ЦБ РФ для учета процентов в случае, когда займ выдается по частям

Минфин России в письме от 21.06.16 № 03-03-06/1/36065 информирует, что в случае, если займ выдается частями (траншами), каждый транш рассматривается как новое долговое обязательство. Поэтому к каждому из них применяют ту ставку ЦБ РФ, которая действует на момент получения денег.


ФНС России: налоговики обязаны предупредить налогоплательщика о блокировке счета за непредставление документов в электронном виде

Налоговики вправе заблокировать банковский счет налогоплательщика, если он обязан представлять налоговые декларации по ТКС в электронном виде, но не обеспечил возможность приема электронных документов от ИФНС в течение 10 рабочих дней. Но, как сообщает ИФНС России в письме от 29.06.16 № ЕД-4-15/11597, при этом инспекторы обязаны за 5 дней предупредить налогоплательщика о намерении приостановить операции по его счетам.


Минфин: когда не штрафуют за несвоевременную уплату налога

В письме от 28.06.16 № 03-02-08/37483 Минфин России информирует, что, если налог не перечислен из-за неправомерных действий, например, искажения налоговой базы, неправильного исчисления и так далее, налогоплательщик получает штраф согласно ст. 122, п 1.


Фабрика идей

Налоги

Сложные вопросы вычета НДС, уплаченного поставщикам товаров

04.04.2013

Николай Кащеев

На практике  вопросы применения налоговых вычетов часто вызывают у налогоплательщиков серьезные проблемы. Как правило, это связано с тем, что Налоговый кодекс Российской Федерации детально регламентирует далеко не все ситуации по расчету и уплате НДС, которые могут возникнуть на практике. Чтобы хотя бы частично восполнить эти пробелы, работники Минфина России и ФНС России готовят многочисленные разъяснения. Однако далеко не все они выгодны налогоплательщикам — в большинстве случаев  даются разъяснения  исходя из интересов бюджета, а не компаний — плательщиков НДС. Со многими из таких разъяснений можно и нужно и спорить.

Основные условия, при которых «входной» НДС, уплаченный поставщику товаров (работ, услуг) можно принять к вычету, приведены в ст. 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Таких условий четыре, причем выполняться они должны одновременно. Вот эти условия:

—    НДС предъявлен поставщиком (исполнителем);
—    имущество (работы, услуги) приобретено для осуществления операций, облагаемых НДС, или товары приобретены для перепродажи;
—    приобретенное имущество (результаты выполненных работ, оказанных слуг) принято на учет;
—    имеется полученный от поставщика (исполнителя) счет-фактура, оформленный в соответствии с законодательством.

    Для индивидуальных предпринимателей признаваемых плательщиками НДС, фактом принятия на учет товаров (работ, услуг) является отражение соответствующих записей в книге учета доходов, расходов и хозяйственных операций (письмо Минфина России от 23.05.2008  № 03-07-11/198).


    Помимо этих критериев, есть и частные случаи для принятия налога к вычету (например, при ввозе товара на территории Российской Федерации, выполнение организаций функций налогового агента по НДС и др.).

    Таким образом, возможность  принятия к вычету НДС, уплаченного поставщику товаров (работ, услуг), зависит, в частности, от того, как будут использоваться купленные товары, работы или услуги. Здесь возможно несколько ситуаций. Так, например, организация может продавать:

—    только товары (работы, услуги), которые облагаются НДС (то есть все виды деятельности, осуществляемые организацией, облагаются НДС);
—    только товары (работы, услуги), которые не облагаются НДС (иными словами, все виды деятельности, осуществляемые организацией, от НДС освобождены);
—    разные виды товаров (работ, услуг), среди которых есть как облагаемые НДС, так и освобожденные от налога.

Вычет «входного» НДС в ситуации, при которой все виды деятельности, осуществляемые компанией, облагаются НДС

    В общем случае эта ситуация, как правило, сложностей не вызывает. Если все вышеуказанные  условия выполнены, «входной» НДС, предъявленный поставщиками (исполнителями), можно принять к вычету. Однако есть много частных случаев, которые вызывают у бухгалтеров  затруднения. Практика аудиторских проверок показывает, что такими случаями являются, в частности:

—    вычет в ситуации, при которой когда поставщик предъявляет организации НДС по ставке 18 %, а реализуемые фирмой товары (работы, услуги) облагаются НДС по ставке 10 %;
—    вычет по расходам, которые списываются не единовременно, а в течение нескольких налоговых периодов.

Рассмотрим каждый из этих случаев подробно.

    Вычет в ситуации, когда поставщик предъявляет организации НДС по ставке 18 процентов, а реализуемые фирмой товары (работы, услуги) облагаются НДС по ставке 10 %. Скажем сразу: никаких ограничений в зависимости от ставки НДС в данной ситуации НК РФ не предусматривает. Такое же мнение приведено, в частности, в письме УФНС России по г. Москве от 20.10.2004 № 24-11/68947. Если же по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превысит общую сумму налога, рассчитанную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику (п. 1 ст. 176 НК РФ).

    Вычет НДС по операциям, связанным с арендой имущества. Практика аудиторских проверок показывает, что вычет «входного» НДС по операциям, связанным с арендой имущества, вызывает очень много вопросов как у бухгалтеров, так и у налоговых инспекторов во время контрольных мероприятий.

    Первая проблема. Как известно, Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) определяет, что договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Возникает вопрос: может ли организация-арендатор принять к вычету «входной» НДС, уплаченный арендодателю здания в составе арендной платы, если договор аренды, заключенный на срок более года, в установленном порядке не зарегистрирован?

    Официальная точка зрения налоговиков заключается в том, что принять к вычету «входной» НДС в данной ситуации нельзя. Такого же мнения придерживаются официальные представители налогового ведомства и большинство налоговых инспекторов (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 09.10.2002  № 24-11/48198).

    Тем не менее существует и другая, на наш взгляд, более обоснованная точка зрения, выраженная, в частности, в письме Минфина России от 17.02.2006 № 03-03-04/3/3, которая  заключается в том, что принять к вычету «входной» НДС в данной ситуации можно (разумеется, если при этом выполнены все остальные условия для вычета, предусмотренные ст. 171 и 172 НК РФ).

    Действительно, договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (п. 2 ст. 651 ГК РФ). Тем не менее гражданским законодательством не предусмотрено, что отсутствие надлежащей регистрации делает договор аренды недействительным. Таким образом, законодательное закрепление обязательной государственной регистрации прав на недвижимое имущество определяет только права и обязанности сторон по договору и имеет цели, не связанные с вопросами налогообложения.

    Кроме того, НК РФ не ставит право налогоплательщика-арендатора на вычет «входного» НДС в зависимость от факта государственной регистрации договора аренды. Таким образом, если имущественное право пользования объектом аренды фактически передано арендатору, между сторонами подписан соответствующий договор и арендатор уплатил арендную плату, то, несмотря на отсутствие государственной регистрации, он имеет право принять к вычету «входной» НДС, уплаченный арендодателю в составе арендной платы. Отметим, что есть примеры судебных решений, где судьи пришли к аналогичному выводу (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 06.12.2005 № А55-1586/05-51).

    Тем не менее, чтобы избежать ненужных споров с налоговиками, договор аренды недвижимости, заключенный на срок более года, лучше зарегистрировать.

    Вторая проблема. Это наиболее неоднозначная ситуация, и связана она с вычетом «входного» НДС, уплаченного арендатором арендодателю в составе стоимости коммунальных услуг, если договоры на оказание коммунальных услуг заключены между арендодателем и снабжающими организациями, а стоимость этих услуг снабжающим организациям оплачивает арендодатель. Возникает вопрос: может ли арендодатель перевыставлять арендатору счета-фактуры на стоимость коммунальных услуг снабжающих организаций, которую арендатор компенсирует арендодателю, а арендатор - принять НДС по этим счетам-фактурам к вычету?

    Скажем сразу: ситуация является достаточно спорной. Официальная позиция финансового и налогового ведомств состоит в том, что в данной ситуации арендодатель не может перевыставлять арендатору счета фактуры на стоимость услуг, оказанных арендодателю снабжающими организациями (см., например, письмо ФНС России от 23.04. 2007  № ШТ-6-03/340@ , письмо Минфина России от 03.03.2006 № 03-04-15/52).

    В обоснование совей позиции чиновники приводят следующие аргументы. Арендодатель — это абонент, который получает электро- и теплоэнергию, воду от снабжающей организации. А так как он выступает в качестве абонента, то он не может быть снабжающей организацией для арендатора (постановление Президиума ВАС РФ от 06.04.2000  № 7349/99). Следовательно, арендодатель не вправе проводить в учете компенсацию расходов по коммунальным услугам арендатора как реализацию и не может выставлять счета-фактуры. А раз так, арендодателю нельзя начислить НДС на компенсируемую стоимость услуг, а арендатору — принять «входной» НДС по этой сумме к вычету. Есть примеры судебных решений, которые подтверждают эту точку зрения (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 25.04.2007  № А14-15645-2006586/25, ФАС Северо-западного округа от 05.09.2005  № А56-30790/2004).

    С другой стороны, есть примеры и таких судебных решений, в которых  судьи пришли к выводу, что арендодатель в подобной ситуации может перевыставить арендатору счет-фактуру на стоимость потребленных арендатором коммунальных услуг, а арендатор - принять по ним сумму «входного» НДС к вычету (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 22.12.2005 № А82-4797/2004-15, ФАС Северо-Западного округа от 22.12.2005  № А56-37483/04).

    Тем не менее, несмотря на отдельные положительные примеры арбитражной практики, идти на прямую конфронтацию с контролирующими органами мы не советуем. Более того, есть несколько способов оформить отношения между арендодателем и арендатором таким образом, чтобы арендодатель имел возможность перевыставить арендатору счет-фактуру на стоимость потребленных арендатором коммунальных услуг, а арендатор принять по ним сумму «входного» НДС к вычету.

    Первый способ заключается в том, чтобы прямо закрепить в договоре тот факт, что арендодатель в отношении коммунальных услуг является агентом арендатора. Для этого можно внести специальные условия в договор аренды либо составить к этому договору дополнительное соглашение. Нужно четко прописать, что арендодатель в качестве агента должен обеспечить предоставление арендатору (принципалу) коммунальных услуг, а арендатор обязан возместить их стоимость.


Обсудить на форуме