Если расторжение договора и возврат авансовых платежей состоялись за пределами налогового периода, в течение которого НДС по этим авансовым платежам был уплачен, налогоплательщик имеет право на налоговый вычет по НДС на сумму авансовых платежей [п. 5 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)]. При применении данной нормы нужно иметь в виду, что вышепомянутые авансовые платежи не обязательно должны быть возвращены за счет собственных средств. В частности, стороны договора могут предусмотреть предоставление займа на сумму возвращаемых авансовых платежей.
В качестве примера признания судами правомерности таких действий приведем одно из постановлений ФАС Уральского округа.

Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительными решений налоговой инспекции, согласно которым налогоплательщику отказано в применении налоговых вычетов по НДС.
Оспаривавшиеся решения были приняты по результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС за декабрь 2006 года на основании выводов налогового органа о том, что обществом был пропущен годичный срок для предъявления к вычету сумм НДС, уплаченных с полученных в мае и июне 2005 года авансовых платежей. Кроме того, по мнению налоговой инспекции, право на налоговый вычет у налогоплательщика отсутствовало в силу того, что возврат сумм авансовых платежей был произведен за счет заемных средств.
Решением суда заявленные требования были удовлетворены. Постановлением апелляционного суда решение суда было оставлено без изменения. Суд кассационной инстанции посчитал обжаловавшиеся судебные акты законными и обоснованными.
В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых и иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения договора и возврата сумм авансовых платежей.
При этом п. 4 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога, указанные в п. 5 ст. 171 Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
Из материалов дела следовало, что между налогоплательщиком и обществом Б был заключен договор об оказании услуг (выполнении работ). В счет исполнения договора общество получило от общества Б авансовые платежи. Впоследствии стороны расторгли договор. В связи с этим налогоплательщик произвел возврат авансовых платежей в декабре 2006 года.
Суды установили, что обществом были соблюдены все необходимые условия для применения налогового вычета по НДС, предусмотренные ст. 171, 172 НК РФ. Кроме того, суды обоснованно указали, что фактически договор прекратил действие в декабре 2006 года с момента возврата авансовых платежей. Поэтому годичный срок для предъявления к вычету спорных сумм налога не истек.
Ссылку налогового органа на то, что у общества отсутствовало право на применение вычета в связи с возвратом авансовых платежей за счет заемных средств, полученных у общества Б по договору займа, суды правомерно отклонили. Из существа сложившихся между займодавцем и заемщиком правоотношений не следовало, что сумма займа однозначно не будет возвращена в будущем .

Что делать, если авансовые платежи уплачены и возвращены в пределах одного налогового периода?
От вышеприведенной  ситуации необходимо отграничить случаи, когда авансовые платежи были уплачены и возвращены в пределах одного налогового периода. Судебная практика исходит из того, что обязанность уплаты НДС в подобных случаях не возникает.
 
ФАС Северо-Кавказского округа по одному из дел, оставляя в силе акты нижестоящих судов, указал следующее.
В силу п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС, определенная в соответствии со ст. 153–158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. При этом денежные средства, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, включаются в налоговую базу того налогового периода, в котором они фактически получены.
Согласно п. 4 ст. 166 НК РФ сумма НДС подлежит исчислению налогоплательщиком по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения по подпунктам 1–3 п. 1 ст. 146 настоящего Кодекса, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в данном налоговом периоде.
Между обществом (поставщиком) и ООО «Ю» (покупателем) были заключены договоры поставки сельскохозяйственной продукции. Во исполнение договоров ООО «Ю» перечислило обществу денежные средства в качестве оплаты в счет предстоящих поставок.
В связи с невозможностью исполнения обязательств по поставке продукции стороны по взаимному согласию расторгли дополнительные соглашения к договорам, и поставщик произвел возврат полученной предоплаты покупателю. Получение и возврат денежных средств произошли в одном и том же налоговом периоде. Поэтому вышеуказанные платежи не считались авансовыми, не подлежаи включению в базу, облагавшуюся НДС, и отсутствовала необходимость составлять счета-фактуры.
Как указано в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.09.2004 № 318-О, авансовыми признаются платежи, полученные налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товара, выполнения работ, что обязывает налогоплательщика увеличить налоговую базу по НДС на те денежные средства, которые получены им авансом, то есть до момента фактической отгрузки товара.
Таким образом, денежные средства, полученные налогоплательщиком до момента предполагавшейся отгрузки товаров, в отношении которых стало известно, что фактически отгрузки товаров покупателю в связи с изменением отношений по сделке не произойдет, не могли рассматриваться в качестве авансовых платежей.
С учетом разъяснений, изложенных в п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», суд сделал правильный вывод о том, что, если сумма предварительной оплаты возвращается налогоплательщиком покупателю в рамках того же налогового периода, в котором была получена, налогооблагаемая база по НДС не возникает. Обязанность налогоплательщика по исчислению НДС с суммы полученной от покупателя частичной оплаты в счет предстоящих поставок товара и право на получение налогового вычета в той же сумме налога в связи с возвратом авансовых платежей совпали в одном налоговом периоде. Следовательно, общество обоснованно не увеличило налогооблагаемую базу по НДС на сумму авансовых платежей и не допустило нарушения требования подпункта 1 п. 1 ст. 162 НК РФ .